Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции: способ директ-костинга

Метод директ-костинг (себестоимость по прямым затратам) появился в Германии в 1930-е гг. В 1953 г. он был рекомендован американской ассоциацией бухгалтеров для применения в США. В последние годы он широко применяется в большинстве развитых стран.

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!

Оценим за полчаса!

Вначале методом директ-костинг себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам. В процессе развития метода себестоимость продукции стали исчислять не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинг) - Студенческий портал

В отечественной практике сокращенная, или неполная, себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам.

Переменные затраты сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Условно-переменные затраты в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

  • При исчислении сокращенной себестоимости продукции используются маржинальный доход и остаточный доход (прибыль от производства).
  • Маржинальный доход определяется путем вычитания из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции суммы переменных затрат.
  • Остаточный доход, или прибыль от производства, является результатом вычитания из маржинального дохода постоянных затрат.

Пример расчета показателей маржинального и остаточного доходов (в тыс. руб.) приведен ниже:

Приведенный расчет можно принимать в качестве отчета по прибыли от производства. Такие отчеты целесообразно составлять по организации в целом, ее структурным подразделениям, видам продукции и т. п.

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!
Читайте также:  Двигатель внутреннего сгорания - устройство и принцип работы

Оценим за полчаса!

Маржинальный доход и прибыль от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

  1. На основе анализа взаимосвязи затраты – объем – прибыль определяется критическая точка объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.
  2. Например, критическая точка объема производства в единицах продукции (X) определяется по формуле:
  3. Х = ПЗ2/(Ц – ПЗ1),
  4. где Ц – цена единицы продукции.

При цене единицы продукции 1000 руб. и переменных затратах на единицу продукции 600 руб.

X = 150 000 руб.: (1000 руб. – 600 руб.) = 375 единиц.

Кроме того, на основе данных, получаемых методом директ-костинг, обосновываются оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и т. п.

Наряду с отмеченными достоинствами методу директ-костинг свойственны некоторые недостатки. Исчисление и использование показателей сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом вызывает негативные последствия, сопоставимые с последствиями списания общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи».

Следует отметить, что состав статей рассмотренного выше отчета по прибыли от производства при использовании метода директ-костинг в значительной мере соответствует составу статей отчета о прибылях и убытках (форма № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности): выручка от продаж; себестоимость проданной продукции; валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль от продаж.

Показатели валовой прибыли, себестоимости проданной продукции, управленческих расходов формы № 2 соответствуют статьям маржинального дохода, переменных и постоянных затрат отчета о прибыли от производства. Различие состоит лишь в показателях «Прибыль (убыток) от продаж» и «Прибыль от производства», поскольку первый показатель исчисляется с учетом расходов на продажу, а второй – без учета этих расходов.

При использовании данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости продукции методом директ-костинг можно получить не совсем точные результаты.

Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции данным методом необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.

  • Для получения данных о косвенных переменных расходах, учитываемых на счете 25 «Общепроизводственные расходы», целесообразно открыть к этому счету два субсчета:
  • 1 «Общепроизводственные переменные расходы»;
  • 2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

На первом субсчете следует учитывать основную часть расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые в зависимости от объема продукции (работ), стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств, внутризаводское перемещение грузов и т. п.).

На втором субсчете учитывается та часть расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и т. п.), а также все остальные расходы на обслуживание, организацию и управление структурными подразделениями организации.

Конкретный перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.

По окончании месяца общепроизводственные переменные расходы следует списывать на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы – на счет 90 «Продажи».

Следует отметить, что во многих западных странах метод директ-костинг не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и в целях налогообложения. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.

При выборе метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции нужно иметь в виду, что в организациях могут применяться не один, а несколько или даже все методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Например, в крупных организациях в основном производстве может применяться попередельный метод; учет затрат по ремонтным работам осуществляется, как правило, с помощью позаказного метода; во вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько однородных видов продукции (котельная, электроцех), применяется попроцессный метод.

Для управления себестоимостью продукции особенно эффективным представляется нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Источник: https://econ.wikireading.ru/7822

Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод «директ-костинг»)

Возникновение калькуляционной системы «директ-костинг» связано с Великой депрессией в США в 1928 г. и необходимостью снизить искажение величины прибыли.

Наименования «директ-костинг» как процесс исчисления затрат и «директ-кост» как система, используемая для их оценки и контроля, были предложены в 1936 г. американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. Они переводятся как учет прямых затрат, зависящих от объемов производства.

К переменным расходам тогда относились только прямые пропорциональные затраты, а все виды косвенных расходов отражались на финансовых результатах деятельности.

Широкое распространение система «директ-костинг» за рубежом получила с 1950 г., а в 1953 г. Американская ассоциация бухгалтеров впервые опубликовала ее описание. На первых этапах практического применения данной системы в себестоимость включались лишь прямые расходы, а косвенные расходы списывались непосредственно на финансовые результаты.

Отсюда и название системы — система учета прямых затрат (^/гссАсо^Г/^-^Гс/л). Позднее директ-костинг трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается в части не только прямых переменных расходов, но и переменных косвенных затрат.

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькуляции по полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам.

При калькуляции по полной себестоимости они участвуют в расчетах, по переменным издержкам — постоянные общепроизводственные расходы исключаются из расходов производства и объектов калькуляции. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж-нетто.

В отечественной практике учета сущность метода «директ-костинг» состоит в исчислении так называемой сокращенной (усеченной), или неполной производственной себестоимости продукции, исключительно по переменным и условно-переменным издержкам. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты.

Потому здесь налицо некоторая условность названия, в результате чего в различных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии используют термины «Teikostenrechnung» или «Grenzkostenrechnung», т.е.

учет частичных либо ограниченных затрат, или «Deckungsbeitragsrechnung» — учет суммы покрытия; в Великобритании ее называют еще «marginal costing» — учет маржинальных затрат; во Франции — «la comptabilit? marginale» — маржинальный учет.

В отечественной литературе чаще других встречается название «учет ограниченной, или сокращенной, себестоимости».

Большинство специалистов в нашей стране и за рубежом предпочитают название «директ-костинг», так как оно:

  • • исторически обусловлено и указывает на происхождение системы;
  • • достаточно полно отражает сущность системы, поскольку больший удельный вес в переменных затратах занимают именно прямые переменные затраты;
  • • лаконично;
  • • интернационально.

Понятие «директ-костинг», с одной стороны, характеризует вариант производственного учета с позиций полноты включаемых в себестоимость затрат, а с другой, более важной, — является системой управленческого (производственного) учета, основанной на классификации затрат в зависимости от объема производства на постоянные и переменные; на деятельности, включающей учет и анализ затрат и результатов, с целью принятия эффективных управленческих решений. Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности «директ-костинг» не используют при формировании отчетности и расчете налоговых платежей. Метод находит свое применение во внутреннем управленческом учете в целях проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

В России система «директ-костинг» до перехода на рыночный путь развития практически не использовалась. Перспективы применения данной калькуляционной системы связаны с развитием рыночной экономики и внедрением маржинального дохода в практику управления предприятием.

Маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой от продаж и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят, таким образом, прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной (бухгалтерской) прибыли.

На современном этапе развития рыночной экономики менеджеры должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников.

Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: составление самой точной калькуляции, не той, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а той, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции, выполнение работ, оказание услуг. Решить такую задачу можно, лишь используя систему «директ-костинг».

Практическое значение этой системы заключается в следующем:

  • • использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи объема производства, затрат и дохода, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости, динамику отдельных видов расходов при изменениях деловой активности предприятия;
  • • схема построения отчета о прибылях и убытках является многоступенчатой. В ней содержатся два финансовых показателя: маржинальный доход и бухгалтерская прибыль;
  • • система имеет ряд допущений: калькуляция себестоимости предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любых объемах производства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам. Менеджеры всех уровней управления должны обеспечить контроль над постоянными расходами.
Читайте также:  Безработица в экономике - терминология и примеры расчетов, суть процесса

Система «директ-костинг» имеет ряд отличительных особенностей:

  • • разделение производственных затрат на переменные и постоянные;
  • • калькуляция себестоимости выполняется по ограниченным затратам;
  • • многоступенчатость составления отчета о прибылях и убытках;
  • • предполагает деление общепроизводственных расходов на постоянные и переменные.

Данная система ориентирована на реализацию. Чем больше объем продаж, тем больше прибыли получает предприятие. Готовая продукция и незавершенное производство оцениваются только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать резервы увеличения объема продаж.

В современном рыночном ценообразовании становятся наиболее актуальными и востребованными те подходы, при которых учитываются прежде всего внешние факторы, относящиеся к спросу. Поэтому предприятия должны проанализировать все свои затраты и постараться максимально их сократить.

Соответственно, менеджерам компании для этого следует иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния параметров, характеристик факторов определенной рыночной системы.

Поэтому в управленческом учете существуют понятия: долгосрочного нижнего предела цены (равен полной себестоимости изделий, и показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт продукции) и краткосрочного (равен себестоимости, состоящей только из прямых — переменных или производственных затрат, и показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть свои переменные затраты).

Сумма покрытия — важный показатель в условиях неполной загрузки производственных мощностей, т.е. когда возникают так называемые «холостые издержки» — часть постоянных (общефирменных) затрат, приходящихся на долю не используемых производственных мощностей. В этих случаях спасает информация, получаемая в системе «директ-костинг».

Чтобы четко ориентироваться в рыночной экономике, руководство фирмы должно всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во сколько же реально обходиться предприятию производство того или иного вида продукции независимо от того, какие затраты необходимы, чтобы содержать производственные и иные помещения.

Поэтому основополагающий принцип оценки точности калькуляции на Западе следующий: точная калькуляция не та, в которую включены все расходы предприятия, а та, в которую включены только затраты, связанные непосредственно с производством продукции (работ, услуг).

Ведь именно за счет сокращения статей себестоимости упрощаются ее нормирование, учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за конкретный период показывается в отчете о доходах и расходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на прибыль компании.

Система «директ-костинг» обращает внимание менеджеров компании на изменения сумм покрытия по компании в целом и по различным изделиям.

Она заостряет их внимание на изделиях с большей рентабельностью, тем самым корректируя методику ассортимента производства и продаж, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий (работ, услуг).

Поэтому основа этой системы состоит в том, что с учетом информации, получаемой в ней, можно проводить эффективную политику цен (до каких пределов предприятие может позволить себе снизить цену путем предложения скидок, не уменьшив при этом общую сумму прибыли) и принимать различные оперативные решения по управлению предприятием (выбирать наиболее приемлемые способы оценки незаконченной продукции, базы косвенных расход, вариантов списания постоянной части накладных издержек).

Но так как в нашем материальном мире отсутствуют идеальные, эталонные конструкции, система «директ-костинг» обнаруживает достоинства и недостатки, представленные в табл. 3.10.

Отношение со стороны практиков к методу «директ-костинг» неоднозначное. С одной стороны, постоянные расходы существуют независимо от того, загружены ли мощности предприятия, какая продукция на них выпускается. Они содействуют производству, но не участвуют в нем; не зависят от объемов производства, связаны с временным периодом.

Постоянные расходы имеют периодический характер, и их, как правило, следует списывать на финансовый результат без отнесения на себестоимость продукции. С другой стороны, без постоянных издержек функционирование производства невозможно. Следовательно, в оценке запасов должна участвовать постоянная компонента производственных затрат.

Достоинства Недостатки
Позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием. Предоставляет данные для: оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так и уже реализованную на рынке; разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.); принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и т.д. Значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов
Возможность организации с ее помощью достоверного и высококачественного контроля за затратами. Достигается за счет небольшого числа калькуляционных элементов и статей, что позволяет усилить контроль за расходованием переменных затрат Несоответствие размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем «сокращенной» себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета
Обеспечивает обоснованное планирование величины постоянных (косвенных) расходов Сложность определения номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные

В рамках «директ-костинга» применяется схема построения отчета о доходах, которая содержит два показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход — разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. Вследствие этого в состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. Маржинальный доход за вычетом постоянных издержек равен операционной прибыли.

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, выделяется постоянная и переменная часть затрат. При этом обязательно формируется показатель «маржинальный доход» (табл. 3.11).

Таблица 3.7 7

Структура Отчета о прибылях и убытках в рамках системы «директ-костинг»

Показатель Сумма, ден. ед.
1. Выручка от реализации 10 000
2. Переменная часть себестоимости реализованной продукции 5400
3. Маржинальный доход (стр. 1 — стр. 2) 4600
4. Постоянные затраты 1200
5. Операционная прибыль (стр. 3 — стр. 4) 3400

Использование системы «директ-костинг» позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменении деловой активности предприятия.

В современных условиях управляющим необходимо знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников.

Поэтому одним из принципов управленческого учета является: самая точная калькуляция — не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Эту задачу решает система «директ-костинг».

Система «директ-костинг» позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат из-за уменьшившегося их числа. В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат — лучше контролируемыми.

Таким образом, в управленческом учете ставится цель измерения не просто каких-то разрозненных показателей, а показателей оценки затрат и результатов хозяйственной деятельности организаций во взаимосвязи и на основе их соизмерения.

Источник: https://studref.com/329423/buhgalterskiy_uchet_i_audit/metod_kalkulirovaniya_sokraschennoy_sebestoimosti_produktsii_metod_direkt_kosting

Калькулирование сокращенной себестоимости. Метод директ-костинг

В отечественной практике сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам.

Прямые переменные затраты сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость — продукции не включаются.

К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет «Продажи» следует отнести:

  • а) упрощение порядка списания общехозяйственных расходов икалькулирования себестоимости отдельных видов продукции;
  • б) уменьшение суммы налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства;
  • в) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса;
  • г) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

В западной практике широко используется метод калькулирования себестоимости, который отличается от калькуляции себестоимости методом поглощения затрат. Чаще всего данный метод упоминается под названием директ-костинг (direct costing).

Можно выделить две разновидности системы «директ — костинг»:

  • 1) классический «директ — костинг» — калькулирование по прямым затратам, которые в то же время являются переменными (изначальное понимание метода);
  • 2) система учета переменных затрат — калькулирование по переменным затратам, в которые входят прямые и косвенные расходы и др.

Для калькулирования себестоимости на основе использования метода директ-костинг производственные затраты классифицируются на постоянные и переменные. В расчете себестоимости выпущенной продукции участвуют только переменные производственные затраты. Постоянные затраты в общей сумме признаются в качестве расходов соответствующего отчетного периода.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования производственной (цеховой) себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам.

При калькулировании полной и производственной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. При этом общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования.

Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж.

  • При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального дохода и прибыли от производства.
  • Маржинальный доход определяют, вычитая из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции сумму переменных затрат.
  • Показатель прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.
  • Пример расчета показателей маржинального и прибыли приведен ниже.

тыс. руб.

  1. Стоимость 1000 единиц продукции по ценам продажи (В) 1000
  2. Переменные затраты (ПЗ1) 600
  3. Маржинальный доход (М) 400
  4. Постоянные затраты (ПЗ2) 150
  5. Прибыль от производства (П) 250

Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

Источник: https://studwood.ru/1726288/buhgalterskiy_uchet_i_audit/kalkulirovanie_sokraschennoy_sebestoimosti_metod_direkt_kosting

Методы калькулирования затрат: абзорпшен-костинг и директ-костинг

В мировой бухгалтерской практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам планирования и учета затрат, калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции и издержки на ее единицу.

  • В России во времена плановой экономики традиционно применялся классический вариант абзорпшен-костинга, который назывался калькулированием полной себестоимости единицы продукции.
  • Суть абзорпшен-костинга состоит в следующем: все затраты на производство продукции собираются на счете 20 «Основное производство», затем они делятся на два этапа:
  • 1)        затраты между незавершенным производством и готовой продукцией;
  • 2)        затраты между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией.
  • Коммерческие расходы считаются периодическими и могут либо полностью относиться на реализацию, либо должны распределяться между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией.

В модификации абзорпшен-костинга к периодическим расходам можно относить и общехозяйственные расходы. Название метода связано с тем, что все затраты должны распределяться по видам продукции, включая коммерческие расходы.

Обратите внимание. В абзорпшен-костинге большое значение придается делению затрат на прямые и косвенные по отношению к видам продукции. Косвенные расходы распределяют по видам продукции исходя из выбранной базы распределения.

База распределения — это стоимостный или натуральный показатель, пропорционально которому распределяют косвенные расходы. Где бы затраты ни возникали, их необходимо распределять или готовить к распределению по видам продукции. Деление затрат на переменные и постоянные в этом методе калькулирования во внимание не принимается.

Абзорпшен-костинг актуален, когда предприятие участвует в ценовой конкуренции или цена продукции привязана к полным затратам.

Методдирект-костингимеет свою историю появления:в годы Великой депрессии в США объемы продаж падали, запасы у предприятий росли, бόльшая часть затрат по методу абзорпшен-костинг оказывалась отнесенной на запасы, меньшая — на реализацию.

Даже при небольших продажах предприятие было вынуждено показывать прибыль и платить налог на прибыль, что в годы общего спада экономики было весьма обременительно.

В таких условиях был найден более справедливый метод распределения затрат между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией, который получил название директ-костинг.Данный метод позволял снизить налогооблагаемую прибыль при значительных остатках готовой продукции.

В директ-костинге все постоянные затраты считаются периодическими и списываются на реализацию. Себестоимость реализованной продукции возрастает, прибыль падает, а на остатки относят только переменные расходы.

Обратите внимание. В директ-костинге деление затрат на прямые и косвенные не имеет значения. Дело в том, что переменные затраты, как правило, прямые, их непосредственно можно учесть по видам продукции.

Постоянные затраты — косвенные, их по видам продукции не распределяют, а списывают общей суммой на результаты финансовой деятельности.

Таким образом, основной упор делается на классификацию «переменные/постоянные» затраты.

Директ-костинг актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции. Маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты, а это является причиной положительного решения относительно производства продукции.

Прибыль, рассчитанная методом абзорпшен-костинг и методом директ-костинг, будет разной. Она совпадет только в случае, если у предприятия запасы на складе нулевые, то есть вся произведенная продукция реализована.

Особенности группировки затрат в директ-костинге и абзорпшен-костинге отражены в табл. 1.

Таблица 1. Отличительные признаки директ-костинга и абзорпшен-костинга
Затраты Директ-костинг Абзорпшен-костинг
Переменные и постоянные Используются Не используются
Прямые и косвенные затраты на продукт Не используются Используются базы (драйверы) для распределения косвенных расходов по продуктам
Периодические Постоянные затраты
  1. Три варианта группировки затрат:
  2. а) все затраты распределяются между остатками и реализацией, то есть периодические затраты отсутствуют;
  3. б) коммерческие затраты — периодические;
  4. в) общехозяйственные и коммерческие расходы — периодические
  • Пример
  • Рассчитаем прибыль от продаж продукции, используя методы директ-костинг и абзорпшен-костинг в двух вариантах:
  • ·   вариант 1: вся произведенная продукция предприятия реализована в отчетном периоде;
  • ·   вариант 2: половину продукции реализовали, а остатки готовой продукции находятся на складе.
Читайте также:  Кризис 3 лет у ребенка - причины и характер течения

Исходные данные для расчета представлены в табл. 2.

Таблица 2. Исходные данные
Показатель Тыс. руб.
1.     Материалы 400
2.     Зарплата основных рабочих (с налогами) 200
3.     Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования(РСЭО) и общепроизводственные расходы (ОПР), всего 250
В том числе переменные 180
4.     Управленческие расходы 100
5.     Коммерческие расходы 50
В том числе переменные 5
6.     Итого затрат на производство и реализацию продукции 1000

Все общехозяйственные (управленческие) расходы являются постоянными.

Предположим, выручка от реализации продукции в отчетном периоде — 1200 тыс. руб. Если вся произведенная продукция в отчетном периоде была продана, то независимо от метода распределения затрат прибыль от продаж будет одинаковой — 200 тыс. руб. (1200 – 1000) (табл. 3).

Таблица 3. Прибыль предприятия (условие — вся продукция продана), тыс. руб.
Директ-костинг Абзорпшен-костинг
1. Выручка 1200 1.      Выручка 1200
2. Переменные затраты, всего 785 2.      Материалы 400
В том числе: материалы 400 3.      Заработная плата основных рабочих (с налогами) 200
заработная плата основных рабочих (с налогами) 200 4.      РСЭО и ОПР 250
переменные РСЭО и ОПР 180 5.      Управленческие расходы 100
переменные коммерческие расходы 5 6.      Итого полная производственная себестоимость (стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5) 950
3. Маржинальный доход (стр. 1 – стр. 2) 415 7.      Валовая прибыль (стр. 1 – стр. 6) 250
4. Постоянные затраты, всего 215 8.     Коммерческие расходы 50
В том числе: постоянные РСЭО и ОПР 70 9.      Прибыль от продаж (стр. 7 – стр. 8) 200
управленческие расходы 100
постоянные коммерческие расходы 45
5. Прибыль от продаж (стр. 3 – стр. 4) 200

Рассмотрим вариант, когда только половина произведенной продукции оказалась проданной. Выручка от продаж составила, например, 600 тыс. руб. По методу директ- костинг будут показаны убытки:

П = 600 – (785 / 2 + 215)= 600 – 607,50 = –7,5 тыс. руб.

Очевидно, что на остатки готовой продукции на складе будет отнесено 392,5 тыс. руб. (785 / 2). В данном случае распределению подлежат переменные затраты, а постоянные затраты в размере 215 тыс. руб. полностью списываются на реализованную продукцию.

Прибыль от продаж по методу абзорпшен-костинг:

П = 600 – (950 / 2 + 50) = 600 – 525 = 75 тыс. руб.

Себестоимость остатков готовой продукции на складе предприятия составит 475 тыс. руб. (950 / 2).

Следует отметить, что по методу директ-костинг предприятие имеет убытки, а абзорпшен-костинг показывает прибыль в размере 75 тыс. руб.

Какой из этих методов более правильный? Предприятие в действительности имеет прибыль от продаж продукции или нет? Экономисты на эти вопросы не могут ответить однозначно.

В данном случае выбор между прибылью и убытками зависит от степени капитализации затрат. В абзорпшен-костинге входящие затраты больше — 475 тыс. руб., в директ-костинге меньше — 392,5 тыс. руб.

Таким образом, в абзорпшен-костинге уровень капитализации затрат выше.

Действительно, часть управленческих расходов остается в активе бухгалтерского баланса по методу абзорпшен-костинг, а в директ-костинге все управленческие расходы списываются на реализацию и в активе баланса не накапливаются.

Это значит, что управленческие расходы не способны формировать будущую прибыль предприятия. Если эта точка зрения правильная, то следует выбрать метод директ-костинга, если нет — абзорпшен-костинг.

В данном случае рассматривалась бухгалтерская прибыль, которая была рассчитана двумя способами. Такой двойственности не возникает при расчете налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль определяется безальтернативно, так как это предписывает НК РФ. Вариантов бухгалтерской прибыли может быть много, а налогооблагаемая прибыль всегда одна.

  1. Директ-костинг позволяет рассчитать безубыточные объемы производства (Вб) продукции по формуле:
  2. Вб = Пост / (1 – К),
  3. где Пост — постоянные затраты, приходящиеся на выпуск продукции;
  4. К — коэффициент, показывающий долю переменных затрат в выручке.

Вб = 215 / (1 – ) = 621 тыс. руб.

При такой выручке у предприятия будет нулевая прибыль.

Переменные затраты на производство и реализацию продукции следует скорректировать на безубыточные объемы производства, а постоянные затраты оставить без изменения: (785 / 1200) × 621 + 215 = 621 тыс. руб.

, что в точности совпадает с величиной Вб = 621 тыс. руб. При выручке в 600 тыс. руб. у предприятия будут убытки, как это было показано выше.

Источник: https://www.profiz.ru/peo/3_2012/metody_kalkulirovania/

1.3.5 Метод калькуляционного учета сокращенной себестоимости продук­ции (директ-костинг)

Метод калькуляционного учета сокращенной себестоимости продук­ции (директ-костинг) – это метод, при котором себестоимость продукции формируется только из пере­менных издержек производства, а постоянные расходы полностью пе­реносятся на реализацию продукции, при этом предусмотрено четкое раз­граничение издержек производства на переменные и постоянные расходы. Директ-костинг используется в управленческом учете издержек производства для при­нятия оперативных решений по формированию величины перемен­ных и постоянных расходов для проведения экономического регули­рования уровня себестоимости продукции и рентабельности произ­водства.

Директ-костинг зародился в 30-х годах XX столетия, а с 1953 г. по решению Американской ассоциации бухгалтеров начал применя­ться в США.

Первоначально в себестоимость продукции включались только прямые издержки производства, а косвенные относились полностью на финансовые результаты.

В настоящее время в резуль­тате постепенной трансформации этого метода на себестоимость продукции относятся как переменные прямые материальные и тру­довые издержки производства,

так и переменные косвенные обще­производственные расходы. Постоянные издержки производства – это часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые содействуют изготовлению продукции и сразу списываются на реализованную продукцию за отчетный период.

Переменные издержки производстваизменяются в своей общей сумме при изменении объема производства.

Постоянные издержки производстваостаются неизменными в об­щей своей сумме относительно изменения объемов производства.

К постоянным издержкам производства относятся управленче­ские и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с про­изводственным процессом. Эти расходы называют условно-постоянными.

При неизменном масштабе производства они неизменны, но с его увеличением могут скачкообразно вырасти, и на­оборот. Например, они могут меняться в зависимости от уровня опла­ты труда, расходов на продажу продукции, изменений в штатном рас­писании обслуживающего персонала.

При частичной незагру­женности производственных мощностей часть постоянных издержек производства рассматривается как непроизводительные.

В условиях калькуляционного учета сокращенной себестоимости продукции на дебете счета 20 «Основное производство» отражаются то­лько переменные издержки производства в разрезе соответствующей отраслевой номенклатуры калькуляционных статей затрат.

Они спи­сываются с кредита счетов учета производственных запасов 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда», 23 «Вспомогательные производства». На дебете счета 20 отражается также стои­мость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода только в части переменных издержек производства.

По ним оценивается и рассчитывается себестоимость выпущенной из произ­водства и переданной на склад готовой продукции, а также остатков готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода.

Постоянные издержки производства собираются на счете 26 «Обще­хозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 90 «Продажи». Такой учет постоянных расходов предполагает необходимость жесткого управленческого контроля за их уровнем и структурой при составле­нии смет этих расходов и в процессе их исполнения с помощью вы­явления отклонений от норм (смет) расхода.

Метод директ-костинга может применяться на любых предприя­тиях различных отраслей для управления себестоимостью продук­ции. В результате его применения рассчитываются два финансовых показателя – маржинальный доход и чистая прибыль.

На основе показателей о переменных и постоянных расходах, а также выручки от реализации продукции может составляться отчет о до­ходах и расходах в целом по предприятию, его структурным подразде­лениям (цехам, производствам) и по отдельным видам продук­ции. В отчете отражаются следующие показатели (тыс. руб.):

Выручка от продажи продукции (В) 7 000
Переменные издержки производства (ПЗ) 3 600
Маржинальный доход (М = В – ПЗ) 3 400
Постоянные издержки производства (ПР) 1 600
Прибыль (П = М – ПР) 1 800

Маржинальный доходопределяется как разность между ценой реализации продукции и величиной переменных издержек производства. Этот показатель является важным для принятия управленческих ре­шений по регулированию уровня себестоимости продукции. Его из­менение свидетельствует о влиянии величины продажных цен и пе­ременных издержек производства на себестоимость единицы про­дукции.

Размер прибыли определяется уровнем переменных расходов, ценой продажи, структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных расходов. Такая учетная информация позволяет в опера­тивном порядке находить наиболее выгодные комбинации продаж­ных цен и объема производства, быстро переориентировать произ­водство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.

Достоинством метода директ-костинг на предприятиях с массо­вым и серийным типами организации производства является то, что в результате его применения появляется возможность управлять объемами производства продукции.  С этой целью определяют критический объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции покрывает все издержки производства без получения прибыли.

Источник: http://libraryno.ru/1-3-5-metod-kal-kulyacionnogo-ucheta-sokraschennoy-sebestoimosti-produk-cii-direkt-kosting-uchetzatrat/

Метод директ костинг. Что это такое? Пример

Для финансового и управленческого учета одним из ключевых параметров является себестоимость продукции.

Но не всегда ее можно легко определить, особенно на предприятиях, где затраты на производство постоянно изменяются.

Себестоимость может частично «прятаться» в переменных издержках, тем самым искажая общую финансовую картину.
Если бы можно было учитывать только прямые траты, как бы это облегчило внутренний учет!

С системой директ-костинга это возможно, нужно только знать принципы и нюансы ее применения в российских реалиях.

Что такое система директ-костинг?

Английское выражение «Direct Costs» означает в переводе «прямые затраты». Это прямо отображает смысл применения этой системы для исчисления «чистой» себестоимости продукции.

Применение метода директ-костинга основано на сознательном отделении постоянных расходов от переменных издержек, а также прямых затрат от косвенных. Термин «директ-костинг» может применяться:

  • в узком смысле – как специфический метод калькуляции себестоимости производимых товаров;
  • в широком смысле – как способ организации управленческого учета.

Современное российское законодательство не дает «добро» на применение этой системы на уровне официального учета наравне с бухгалтерским и финансовым, лишь внедряя отдельные ее детали в рамки бухучета (да и то, только к концу 20 века). Однако, ее эффективность и соответствие мировым стандартам рынка обусловило ее применение в управленческом учете, который осуществляется для внутренних пользователей организации.

Из истории

Система обязана своим возникновением Великой депрессии в США. До 1928 года, когда себестоимость любой продукции было принято исчислять по полным тратам на нее, в наличии оказалось большое количество нереализованных товаров.

Чтобы их адекватно оценить, пришлось перераспределять издержки на их себестоимость по различным учетным периодам, для чего и условно отделили прямые (переменные) траты и косвенные (постоянные), последние признавались «бесполезными».

В 1936 году Д.Харрис ввел термин «директ-костинг», а в 1953 году этот метод был признан Национальной ассоциацией бухгалтеров и подробно опубликован в их отчете.

Некоторые специалисты не считают название «директ-костинг» точным, поскольку запасы средств в себестоимости включают не только стоимость материалов, но и расходы производства, которые не являются постоянными. Вместо «директ» они предлагают употреблять приставку «верибл» (то есть «переменный», учитывая, таким образом, не прямые, а переменные издержки).

Если рассматривать разницу между переменными затратами на собственно продукт и постоянными затратами, то последние можно отминусовать от выручки, ведь они не будут изменяться. В таком виде применение данной системы называется «маржинал-костинг».

Ключевые понятия директ-костинга

Чтобы понять, как функционирует данная система калькулирования и учета себестоимости, нужно прояснить сущность главных понятий, которыми она оперирует:

  • постоянные затраты – расходы, не обусловленные объемом выпускаемой продукции, связанные с тем или иным временным промежутком;
  • переменные затраты – суммы, размер которых определяется количеством продукции; в сложении с постоянными образуют общие затраты;
  • маржинальный доход – «дельта» между выручкой за товары и переменными расходами (постоянные расходы плюс прибыль от производства).

Как это работает

Основная цель применения директ-костинга – «очистить» себестоимость от постоянных затрат, уменьшив ее и определив таким образом маржинальный доход.

В себестоимость продукции будут включены только переменные затраты, отражающие ее количественную характеристику. При этом постоянные затраты не распространяются на себестоимость, а сразу отводятся на общий финансовый результат.

Учет и планирование, касающиеся производства, происходят только насчет переменных расходов. С этими же показателями происходит учет остатков нереализованной продукции на начало и конец периода, а также производство, которое не было завершено.

Постоянные же затраты списываются с прибыли с выбранной регулярностью в течение всего отчетного периода, в котором были произведены данные товары. Они накапливаются на отдельном бухгалтерском счете. В себестоимость они не включены.

Два варианта учета по директ-костингу

В отечественной практике применяется две вариации системы управленческого учета, в основе которой лежит метод директ-костинга.

  1. Простой директ-костинг предусматривает отдельный учет финансовой и управленческой бухгалтерии. При этом берут в расчет при определении себестоимости только прямые переменные затраты.
  2. Развитой директ-костинг объединяет денежный и производственный учет, включая в расчеты не только прямые, но и косвенные переменные затраты.

Элементы расчета себестоимости

В рамках применения директ-костинга необходимо вычислить «истинную» себестоимость производимой продукции. В нее включаются следующие элементы учета расходов:

  • в зависимости от вида трат;
  • учет по месту формирования расходов;
  • носители затрат (учет стоимости каждой отдельной единицы продукции);
  • учет затрат за отдельно взятый период.

Главная проблема

Серьезное затруднение, которое может возникнуть при применении этой системы, связано с неоднозначностью дифференциации расходов. Постоянные в одних случаях, в других расходы могут оказаться в положении переменных.

Соответствующих положений, которые бы однозначно декларировали такое разделение, на предприятиях обычно нет. Расходы относят к постоянным или переменным на основании ряда допущений, которые могут оказаться и ошибочными.

Поэтому следует периодически пересматривать принципы разделения затрат, а также вычислять маржинальную прибыль (по отдельным видам производства и в целом по организации).

Плюсы применения

Применение данной системы не только приближает отечественные компании к мировым рыночным стандартам, но и открывает ряд дополнительных перспектив в повышении эффективности учета и управления:

  • возможность выгодно комбинировать объем продукции и цену готовых изделий;
  • эффективное управление ценовой или демпинговой политикой;
  • совершенствование ассортимента выпускаемых товаров;
  • удобство расчета «точки безубыточности» фирмы – то есть выхода «на ноль», на полную окупаемость издержек;
  • возможность быстрой переориентации производства в зависимости отменяющихся реалий рынка;
  • оценка резервов постоянных затрат при существующей рентабельности производства;
  • глубокое исследование работы организации с применением статистических методов, например, корреляционного анализа и др.

Источник: https://assistentus.ru/upravlencheskij-uchet/direkt-kosting/

Ссылка на основную публикацию