Виды аудиторских выборок и порядок их применения — формирование проверяемой совокупности

Аудиторская выборка по МСА в программе IT Audit позволяет провести и задокументировать выборочное исследование проверяемой совокупности и распространить полученные результаты на всю анализируемую совокупность.

В программе реализованы следующие способы выборочного исследования:

• нестатистическая выборка
• статистическая выборка

Цель построения статистической выборки — получить выводы в отношении всей совокупности на основании тестирования отобранных элементов этой совокупности.

Этапы аудиторской выборки

• Формирование проверяемой совокупности (генеральная совокупность)
• Оценка аудиторского риска по проверяемой совокупности
• Отбор ключевых элементов
• Отбор элементов, превышающих уровень существенности
• Расчет объема статистической выборки
• Выбор способа отбора элементов аудиторской выборки: собственно-случайная или монетарная выборка
• Отбор элементов статистической выборки из элементов генеральной сопокупности (проверяемые элементы за исключением элементов, превышающих существенность, и ключевых элементов)
• Документирование проверенных операций и выявленных нарушений с целью автоматического формирования рабочих документов, заполняемых данными бухгалтерского учета
• Экстраполяция — распределение выявленных ошибок на генеральную совокупность

Формирование проверяемой совокупности

МСА 530 закреплено следующее определение аудиторской выборки. Аудиторская выборка — применение аудиторских процедур к менее чем 100% значимых для аудита элементов генеральной совокупности таким образом, чтобы все элементы выборки могли быть включены в выборку и у аудитора появились достаточные основания для формирования выводов обо всей генеральной совокупности.

В качестве генеральной совокупности могут выступать:

• однотипные виды операций
• однотипные остатки по счетам

Зачастую необходимо не просто отобрать операции по какому-то счету бухгалтерского учета, а предварительно разбить совокупность операций на однотипные виды операций. В качестве критерия отбора элементов, входящих в однотипную операцию (элементов проверяемой совокупности), может быть выбрана:

• корреспонденция счетов
• аналитика
• содержание операции и т.д.

Виды операций (генеральная совокупность

Например, целесообразно не просто отобрать операции по выручке (дебет 62, кредит 90), а разбить данные операции на выручку от продажи товаров и выполнения работ. При проведении проверки аудитор с учетом объема и видов операций клиента и профессионального суждения самостоятельно принимает решение о том, какие проводки и остатки будут включены в генеральную совокупность.

Методологически не правильно включать в одну проверяемую совокупность разные по смыслу операции, даже если эти операции по одному счету. Например, выручка от реализации товаров и списание стоимости товаров на реализацию должны быть включены в разные проверяемые совокупности.

Способы отбора элементов аудиторской выборки

В программе IT Audit: Предприятие реализованы следующие способы отбора элементов аудиторской выборки:

• собственно-случайный отбор (количество элементов или стоимость совокупности)
• монетарная выборка (количество элементов или стоимость совокупности)

Экстраполяция ошибок на генеральную совокупность

По выявленным в результате аудита нарушений, с учетом выбранного способа распределения результатов выборки, производится расчет статистических данных (дисперсия, коэффициент вариации, стоимость совокупности, среднее значение и т.д.) и распределение выявленных ошибок на генеральную совокупность (экстраполяция).

Результат распределения ошибок на генеральную совокупность приводится в отчете Статистика проверяемой совокупности.

Рабочие документы по документированию аудиторской выборки по МСА

При проверке аудиторских компаний в рамках контроля качества со стороны СРО и Казначейства к наиболее существенным недостаткам в работе аудиторских организаций относит отсутствие документов, обосновывающих величину аудиторской выборки (требование МСА 530 «Аудиторская выборка»).

Использование программы IT Audit позволяет выполнить требования стандарта по аудиторской выборки. По результатам проведения выборочного исследования в программе формируются рабочие документы, подтверждающие проведение выборки.

Отчет по результатам выборочного исследования

Пример рабочего документа по результатам аудиторской выборки

Внутрифирменный стандарт аудиторской выборки

Данная методика аудиторской выборки может быть использована при подготовке внутрифирменного стандарта по выборке. В качестве приложения к внутрифирменному стандарту по аудиторской выборке мы можем направить методику расчета объема статистической выборки в файле формата PDF.

Простая программа по аудиторской выборки в Excel и 1С

Если в вашей компании автоматизированы все процессы, кроме выборочного исследования, рекомендуем посмотреть простую и удобную программу по формированию аудиторской выборки на сайте аудиторская-выборка.рф.

Аудиторская выборка в 1С | Видео

Источник: https://audit-soft.ru/sampling

Аудиторская выборка: виды и методы :

Аудитор не имеет физической возможности проверить все хозяйственные операции, вызывающие серьезную озабоченность, когда количество операций за отчетный период значительно.

В таких ситуациях, если на предприятии существует достаточная система внутреннего контроля, он вправе выбрать тестовую проверку вместо тотального контроля всех транзакций.

Этот допустимый стандартами прием аудирования почти повсеместно заменяет сплошную документальную проверку финансово-хозяйственных операций субъекта.

Современная практика аудита

Контроль всех транзакций и записей бизнеса был обычной практикой в предыдущие годы. В современном аудите это считается устаревшим и практически не применяется. Аудитор не обязан проверять все сделки, он на своем уровне принимает решение о том, в какой степени должна применяться документальная проверка в конкретной организации.

Метод аудиторской выборки основан на постулатах теории вероятностей. Предполагается, что каждая выборка имеет почти идентичные характеристики полных данных, которые она представляет. Отбор и проверка части бухгалтерских записей из общего объема аналогичных данных предоставляет аудитору разумные основания для выдачи объективного заключения о достоверности финансовой отчетности организации.

Выборочная проверка

На этапе планирования аудитор осведомлен об остатках на счетах и бухгалтерских проводках, которые с большой долей вероятности могут содержать искажения. Эти знания используются при выборе определенных статей отчетности, баланса счетов и классов операций, в отношении которых будут проведены контрольные процедуры.

Под понятием аудиторской выборки подразумевается определенная часть бухгалтерских записей, отобранная для документальной проверки. Процент детально проверяемых статей или операций определяется собственным, основанным на профессионализме и опыте суждением аудитора и соотнесением полученных при анализе выборки данных с другими доказательными материалами.

Отбор операций для тестов

Международные и национальные стандарты «Аудиторской выборки» разрешают сбор аудиторских доказательств на основе как статистического набора записей для анализа, так и по выбору элементов на основе материальности, существенности или профессионального суждения аудитора без применения заданного системного алгоритма.

Стандарт аудита 530 «Аудиторская выборка» устанавливает следующие условия к отбору транзакций для детальной проверки:

• должны учитываться цель контрольных процедур и характеристики класса операций;
• количество записей должно быть достаточным для приемлемо низкого уровня риска;
• любая бухгалтерская операция из генеральной совокупности записей имеет равные возможности включения в выборку.

Отбор элементов для документальной проверки

Используемый метод отбора должен гарантировать, что каждая единица в выборке существенна для получения статистически достоверных результатов аудирования:

• должно быть выбрано репрезентативное количество записей каждого класса операций;
• сотрудники клиента не должны знать и понимать метод проверки, принятый аудитором;
• этот же способ не должен применяться при проведении аудита следующего года;
• выборка должна охватывать весь период и все разделы типовых финансовых операций;
• при отборе транзакций должна применяться концепция существенности;
• больше внимания уделяется тем записям, где велика вероятность мошенничества или ошибок;
• если достоверность полученных доказательств низкая, необходимо увеличить размер выборки.

Цель метода аудиторской выборки МСА заключается в том, чтобы оценить достоверность некоторых аспектов бухгалтерской информации.

Стандарт применяют, когда численность транзакций велика, поскольку тотальное изучение всех операций в таких условиях будет крайне неэффективным и трудозатратным.

Количество отбираемых для проверки данных должно быть достаточным для получения разумной уверенности в достоверности представленной заказчиком аудита финансовой отчетности.

Критерии обоснованности выводов

Выделяют следующие виды аудиторской выборки — репрезентативные и нерепрезентативные. Корректные аудиторские доказательства можно получить только в результате тестов отобранной группы записей, в которой характеристики элементов, представляющих интерес для исследования, соответствуют по структуре глобальной совокупности данных.

Если совокупность всех транзакций содержит существенные искажения, но отобранные для аудиторских процедур операции практически без искажений, выборка является нерепрезентативной и может привести к ошибочным выводам.

Использование в ходе проверки не представительных образцов существенно увеличивает риски аудиторской выборки.

Способы отбора транзакций для проверки

Существуют следующие методы аудиторской выборки МСА:

1. Блочная выборка. Для детального изучения выбирается последовательная серия элементов. Хотя этот способ бывает весьма эффективным, существует риск, что блок операций не будет отражать характеристики всех транзакций.
2. Случайная выборка. Отсутствует структурированный подход к выбору элементов.
3. Личное суждение. Аудитор использует собственное суждение для выбора, возможно, в пользу операций, имеющих наиболее значительную стоимость и высокий уровень риска, связанный с ней.
4. Выборка с использованием генератора случайных чисел. Этот подход является наиболее теоретически правильным, но может потребовать больше времени для отбора операций.
5. Стратифицированная выборка. Аудитор разбивает операции на различные секции (к примеру, высокая и низкая стоимость), а затем выбирает из каждого раздела.
6. Систематическая выборка. В нее включаются элементы, расположенные в журнале записей через фиксированные интервалы, к примеру, каждый 20-й элемент. Это, как правило, достаточно эффективный метод отбора.

Минимизация рисков

Любой метод формирования выборки не исключает полностью риски. Они подразделяются на:

• связанные с отбором записей для детальной проверки;
• не связанные с ним.

Каков риск аудиторской выборки в ее нерепрезентативности? Может быть выбран и применен неправильный метод формирования или недостаточное количество элементов. Транзакция, оказывающая значительное влияние на статью баланса или сальдо счета, может быть пропущена. Эти риски можно минимизировать увеличением количества включенных в выборку записей.

Риск неправильного аудиторского вывода существует как при выборочной, так и при тотальной документальной проверке. Причиной может стать недостаточное знание специфики бизнеса компании, применение неэффективных или ненадлежащих процедур аудита или неправильное выполнение процедуры. Риск минимизируется исключительно повышением уровня компетентности аудиторов.

Этапы формирования аудиторской выборки

Этапы создания выборки, необходимой для оценки достоверности статей баланса и финансовой отчетности, как в случае статистических методов, так и в случае нестатистических, следующие:

• определение размера выборки;
• выбор элементов в образце и их тестирование;
• оценка результатов.

Оптимальный объем выборки

Выбрать правильный размер крайне важно, потому что только на основании репрезентативных данных можно делать выводы, справедливые для всего набора элементов отчетности.

Объем аудиторской выборки рассчитывается по формулам, и основными переменными в них являются риски выборки, допустимая и ожидаемая ошибки. На определение размера ее влияет: цель аудиторской проверки, выявление и оценка возможных ошибок, определение всего набора и единиц выборки.

Выводы по результатам контрольного тестирования

После тестирования элементов выборки делаются следующие выводы:

1. Оценивается эффективность системы внутреннего контроля. Аудиторские тесты заключаются в проверке наличия документов, удостоверяющих организацию и функционирование системы внутреннего контроля.
2. Получение доказательств об отсутствии существенных ошибок в сальдо счетов по результатам существенных тестов.
3. Оценка элементов, необходимых для независимой от руководства заказчика оценки аудируемого предприятия (через значительные испытания).
4. Выявление и оценка возможных ошибок. В зависимости от цели аудиторской процедуры можно определить тип и количество ошибок, многие из которых не предполагались аудитором на этапе планирования проверки. Например, выборка счетов и сверка с журналом регистрации счетов-фактур может привести к выявлению неправильных расчетов по НДС. Контрольные испытания выявляют отклонения от ожидаемого поведения, и существенные тесты устанавливают ошибки регистрации.

Определение соответствия генеральной совокупности и единиц выборки

Для этого аудитор должен убедиться, что элементы для тестирования однородны, так как были отобраны по установленному критерию. Как правило, чем больше валюта баланса в денежном выражении, тем больше размер выборки. Критерий размера является наиболее используемым.

Другим критерием является степень риска, в зависимости от которого классифицируются активы: активы с высоким или низким риском хищения, к примеру, денежные средства в кассе – основные средства.

Например, облигации, срок погашения которых истек, будут детально тестироваться независимо от их существенности.

Процедура выдачи заключения по результатам тестирования выборки актуальна только в том случае, если обнаруженные в ней ошибки примерно аналогичны ошибкам в генеральной совокупности.

Согласно теории вероятности, размер выборки определяется следующим образом:

• для совокупности менее 5000 операций учитывается весь набор элементов;
• для генеральной совокупности, превышающих 5000 транзакций, размер устанавливается с учетом следующих критериев: требуемые уровни обеспечения и точности, допустимая погрешность, стандартное отклонение и т.д.

Важным критерием для определения объема аудиторской выборки является уровень гарантии достоверности выдаваемого заключения. Отобранные для тестирования по 20 элементов из каждого класса операций не будут представительными для уровня гарантии 90%. Выводы, сделанные на основе такой выборки, могут оказаться ложными.

Источник: https://BusinessMan.ru/auditorskaya-vyiborka-vidyi-i-metodyi.html

Виды выборок и порядок их построения

Статистическая выборка требует, чтобы элементы отбирались случайным образом, т.е. так, чтобы у каждого элемента была некоторая ненулевая вероятность быть избранным. Другими словами, аудитор должен отбирать элементы для подлежащей проверке совокупности исходя из того, чтобы каждый отдельный элемент выборки в генеральной совокупности имел вероятность быть отобранным.

При нестатистической (невероятностной) выборке аудитор для отбора элементов выборки опирается на профессиональное суждение.

Поскольку целью выборки является получение выводов по всей генеральной совокупности, аудитор должен постараться сформировать репрезентативную (представительную) совокупность путем отбора элементов выборки, обладающих характеристиками, типичными для генеральной совокупности.

Основными методами отбора совокупности являются случайный, систематический и бессистемный (рис. 28). Кроме них, в аудите используются отбор блоками, пристрастный отбор и монетарные (де-

Рис. 28. Методы отбора элементов при выборочном исследовании

нежные) выборки. Случайный отбор может быть повторным и бес- повторным.

При повторном отборе у каждого элемента генеральной совокупности существует вероятность попадания в выборку на каждом этапе отбора очередного элемента выборки. Другими словами, один и тот же элемент может попасть в состав выборки несколько раз.

При бесповторном отборе элементы, уже включенные в выборку, исключаются в дальнейшем из генеральной совокупности, в связи с чем не могут повторно попасть в состав выборочной совокупности.

Случайный отбор удобно использовать при автоматизированном способе построения выборки, когда аудитор использует специальное программное обеспечение. Особенно это удобно в случаях работы аудитора непосредственно с бухгалтерской базой данных проверяемого субъекта.

Систематический отбор иногда называют псевдослучайным, так как его нельзя считать на 100% случайным. Тем не менее, в аудите систематический отбор используется в качестве элемента статистического подхода к построению выборок.

При систематическом отборе элементы совокупности отбираются с определенным интервалом (шаг отбора), а начальный элемент (начальная точка отбора) определяется случайно (с использованием таблиц или генератора случайных чисел). Это позволяет существенно упростить отбор элементов для построения выборки.

Например, в организации за год зарегистрировано 2820 приходных кассовых ордеров. Для построения выборки, содержащей 20% генеральной совокупности путем систематического отбора, необходимо:

• 1) Рассчитать число элементов выборки (число элементов генеральной совокупности умножить на процент включаемых в выборку): 2820 х 20% = 564 шт.
• 2) Определить шаг (интервал) отбора (разделить число элементов генеральной совокупности на число элементов, включаемых в выборку, и округлить шаг до целого в меньшую сторону): 2820 : 564 = 5.
• 3) Найти начальную точку отбора (случайным образом в интервале от 1 до шага отбора, в нашем примере — от 1 до 5, например путем умножения числа интервала (5) на случайное число по таблице случайных чисел): начальная точка (1; 5) = 5 х 0,7627 = 4. Начальную точку можно определить любым случайным образом, например бросанием игральных костей.
• 4) Определить номера элементов выборки (каждый следующий номер элемента определяется путем прибавления к номеру предыдущего элемента шага интервала): 4, 4 + 5 = 9, 9 + 5= 14 и т.д. Таким образом, в выборку попадут приходные кассовые ордера с номерами 4, 9, 14, 19 ит.д.

При бессистемном отборе элементы включаются в выборку без какой-либо систематизации.

Несмотря на то, что систематизация не используется, аудитор тем не менее должен избегать какой-либо предвзятости или предсказуемости (например, не будет избегать каких-либо элементов, которые трудно обнаружить, или не будет всегда избирать или избегать избирать первые или последние бухгалтерские записи на данной странице) и постарается обеспечить, чтобы все статьи генеральной совокупности могли быть избраны. Бессистемный отбор не применяется при использовании статистического подхода, так как является невероятностным.

Метод отбора элементов блоками (выбор смежных элементов генеральной совокупности) не является основным методом отбора совокупности и обычно не применяется при отборе элементов для проверки в ходе аудита.

Большинство генеральных совокупностей структурировано таким образом, что последовательно расположенные элементы могут предположительно иметь сходные характеристики, которые при этом отличаются от характеристик иных элементов генеральной совокупности. Хотя при некоторых обстоятельствах аудиторская процедура по проверке блока элементов может оказаться целесообразной.

Например, если при такой проверке обеспечится сверка данных аналитического, синтетического учета и первичных документов за какой-либо период времени (например, месяц).

Пристрастный отбор основан на профессиональном мнении аудитора, его опыте и интуиции. Согласно п. 14 ФПСАД № 16, аудитор может отобрать специфические (определенные) элементы генеральной совокупности, основываясь на следующих факторах:

• • понимание деятельности аудируемого лица;
• • предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств

• внутреннего контроля;
• • характеристики и особенности тестируемой генеральной совокупности.
• Отбираемые специфические статьи могут включать:

• а) элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки, например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками;
• б) элементы, превышающие определенную величину. Аудитор может решить отобрать элементы, стоимость которых превышает определенную величину, чтобы подвергнуть проверке большую часть общей суммы оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций;
• в) элементы для получения информации. Аудитор может проверить определенные элементы для получения информации по таким вопросам, как особенности деятельности аудируемого лица, характер хозяйственных операций, отдельные черты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• г) элементы для проверки процедур. Аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных элементов, чтобы определить, выполняется ли аудируемым лицом конкретная процедура.

Денежный, или монетарный отбор представляет собой такой способ, когда вся генеральная совокупность рассматривается исключительно в стоимостном выражении, т.е. как совокупность денежных единиц. При построении денежной выборки не имеет значения количество элементов, попавших в выборку, важна только стоимость соответствующих им операций (или документов, объектов и т.п.).

Источник: https://studref.com/611743/buhgalterskiy_uchet_i_audit/vidy_vyborok_poryadok_postroeniya

Атрибутивная малая выборка – применение в аудиторских процедурах — Статьи российских авторов

Оценка надежности системы внутреннего контроля организации включает в себя понимание аудитором достаточности необходимых ему доказательств. Ведь изучение всей совокупности не всегда возможно, часто аудиторы должны рассмотреть образцы (аудит выбранных элементов), а результаты экстраполировать на совокупность.

Использование статистически обоснованных выборок позволяет аудиторам более объективно оценивать результаты обследования.

К счастью, аудиторы могут использовать статистические методы без детального знания классической теории статистики, при этом эффективно выполняя свои задачи. И ниже мы говорим именно о статистически обоснованной выборке.

Атрибутивная выборка

Выборка по качественным признакам или атрибутивная выборка, имеет отношение к тестированию средств внутреннего контроля. При атрибутивной выборке элемент совокупности тестируется на предмет присутствия определенной характеристики, т.е., как правило, тестируется соблюдение процедуры или контроля.

Результат атрибутивного выборочного контроля обеспечивают статистическую основу для аудиторского заключения — является ли контроль эффективным по функционированию (контроль соответствия/несоответствия, санкционирования/не санкционирования, т.е. ответ (да/нет)).

Ниже указаны основные методы применения атрибутивной выборки:

• Выборка на приемлемость (Acceptance Sampling). Используется в тех случаях, когда проверяемый элемент совокупности может быть классифицирован как приемлемый, либо как неприемлемый. (Например, документ согласован или нет должным образом).
• Последовательная выборка. Используется в тех случаях, когда элементы выборочной совокупности изучаются с помощью ряда последовательных шагов, каждый из которых, в случае ошибки, приведет к отклонению. (Например, документ был должным образом согласован и отправлен нужному получателю).
• Выборка на обнаружение ошибок (Discovery Sampling). Это особый вид атрибутивной выборки применяется, когда проводится проверка на предмет возможного мошенничества, т.е. это один из методов расследования. Аудитор ищет любое единичное отклонение, т.к. изначально предполагается, что во всей совокупности нет ошибок. При любом единичном отклонении тестирование прекращается.

1. В практике внутренних аудиторов возникает необходимость применения статистически обоснованной малой выборки для анализа совокупности в следующих ситуациях:
2. ·         для уменьшения времени проведения самого аудита,
3. ·         если в результате анализа происходит уничтожение отобранного элемента (например, вскрытие упакованной пищевой продукции),
4. ·         для предварительного тестирования.

Теория малых выборок разработана в начале XX века английским статистиком В. Госсетом (писавшим под псевдонимом Стьюдент), в то время он работал статистиком на пивоваренных заводах Гиннесса и экспериментировал с идеей сокращения числа проб для выборочного контроля качества продукции.

При применении атрибутивной малой выборки, аудитор должен определить цели проверки, совокупность, единицу выборки, а так же определить тестируемые контрольные процедуры.

Например, если цель аудитора состоит в определении надежности контроля процедуры исполнения заказов на продажу в кредит, при его предварительном одобрении, то совокупность будет состоять из всех заказов на продажу в кредит в течение определенного периода.

Каждый такой заказ является потенциальной единицей выборки, а утверждение кредита является атрибутом контроля, который должен быть проверен.

Параметры атрибутивной малой выборки

Аудитор должен выбрать параметры, чтобы сформировать результаты анализа малой выборки: элементы малой выборки для контрольного теста, уровень доверительной вероятности, приемлемый (допустимый) показатель (норма) отклонения и совокупность. Несмотря на то, что в основе каждого параметра лежат оценочный риск, обследование клиента и предыдущий опыт аудитора, значение каждого параметра, в конечном счете, основано на его профессиональном суждении.

Совокупность (генеральная совокупность)

Совокупность содержит все элементы, которые должны быть рассмотрены для тестирования. Каждый из них должен иметь объективную возможность отбора, чтобы окончательная выборка является репрезентативной для совокупности.

При большом объеме выборки особенность распределения отклонений в совокупности не имеет значения, так как распределение отклонений выборочного показателя от средней характеристики совокупности при большой выборке всегда оказывается нормальным.

Поэтому для расчета ошибки выборки при небольшом объеме наблюдения (уже менее 100 единиц) отбор должен проводиться из совокупности, имеющей нормальное распределение отклонений.

Элементы малой выборки

Под малой выборкой понимается не сплошное статистическое обследование, при котором выборка образуется из сравнительно небольшого числа единиц совокупности. Объем малой выборки обычно не превышает 30 единиц и может доходить до 4 — 5 единиц.

Результаты выборочного анализа на основе малой выборки репрезентативны для совокупности, подобно результатам на основе обычной (нормальной) выборки, и экстраполируются на совокупность.

Уровень доверительной вероятности (доверия, надежности)

Уровень доверия выборки относится к надежности, которую аудитор возлагает на результаты выборки. Уровни доверия 90 до 99 процентов являются общепринятыми.

Уровень надежности 95% означает, что аудитор принимает на себя риск, что 5 из 100 образцов не будут отражать истинное состояние совокупности. Оценка аудитором контрольной среды способствует повышению уровня риска, который аудитор готов взять на себя.

На 95-процентном уровне доверия, 5 процентов (планируемая норма отклонений совокупности) — дополнение к уровню доверия — отражает риск аудитора «слишком низкой оценки риска контроля».

Приемлемый (допустимый) показатель (норма) отклонения

Допустимая норма отклонения определяет максимальную норму отклонения в действиях контрольной процедуры, которую внутренний аудитор будет «терпеть» и все же полагаться на нее.

Методология применения

ТАБЛИЦА 1
ВЫБОРКА
Элементы	Логический аргумент	Числовой аргумент
1	ИСТИНА	1
2	ИСТИНА	1
3	ЛОЖЬ
4	ИСТИНА	1
5	ИСТИНА	1
6	ИСТИНА	1
7	ИСТИНА	1
8	ИСТИНА	1
9	ИСТИНА	1
10	ИСТИНА	1
11	ИСТИНА	1
12	ИСТИНА	1
13	ИСТИНА	1
14	ИСТИНА	1
15	ИСТИНА	1
16	ИСТИНА	1

В ходе проверки заказов на продажу в кредит на предмет соответствующего его утверждения, аудитор случайным образом отобрал 16 заказов для детальной проверки (см. Табл.1). Далее он устанавливает допустимую (приемлемую) норму отклонения и принимает 95-процентный уровень доверия к тому, что результаты по выборке будут справедливо отражать всю совокупность заказов.

Для выборочного анализа аудитор может использовать различные инструменты и методы — статистические таблицы и пакеты программного обеспечения. По принятым выше параметрам мы будем применять пакет EXCEL.

Каждый заказ на продажу, отобранный для проверки, должен быть выбран случайным образом, чтобы предотвратить смещения в выборке. Простая случайная выборка, на основе случайных чисел, является наиболее распространенным и наиболее обоснованным способом отбора.

По всем элементам выборки, аудитор будет сравнивать зарегистрированные разрешения по кредитам с соответствующими действующими операционными процедурами, отмечая отклонения и, по мере необходимости, выполняя другие аудиторские действия, например, выявляя отличные от обычных протоколы заказов на продажу.

Проводя тестирование по качественным признакам, аудитор хочет убедиться, что выполняется определенное условие. Например, необходимо убедиться, что заказы на продажу в кредит должным образом согласованы. Аудитор проводит их тестирование и, в этой связи, может возникнуть ряд понятийных вопросов. Например, один из документов может быть недействительным.

Документ признается недействительным, когда он поврежден, либо в нем сделана ошибка. В таком случае он должен быть сохранен, но на нем должно быть написано крупными буквами «Не действителен», чтобы его случайно вновь не использовали.

Если отобранный для тестирования элемент должным образом признан недействительным, то он должен быть замещен другим элементом из совокупности, это справедливо и для просто аннулированного заказа.

Если при выполнении тестов контроля для аудитора в какой-то момент становится невозможным проверить что-то (любой элемент выборки – конкретный документ, операцию и прочее), поскольку того, что он проверяет, не существует или нет в наличии, то это будет считаться отклонением в работе контроля.

Аудитор будет распространять характеристики выборки на всю совокупность (генеральную совокупность) заказов на продажу в кредит путем расчета верхней нормы отклонения — статистической оценки максимальной нормы отклонения в совокупности.

Основываясь на количестве отклонений в рассмотренной малой выборке, верхний уровень отклонения по всей совокупности будет примерно 9% (Табл.2 «п.13[2]» (см. ниже)).

Аудиторское заключение

Для формирования статистически обоснованного вывода об эффективности контроля, аудитор должен сравнить верхний уровень отклонения с приемлемым (допустимым) показателем (нормой) отклонения, принятым им при планировании. Если верхний уровень отклонения меньше допустимого показателя, аудитор будет считать контроль эффективным. Если верхний уровень отклонения превышает допустимый, то аудитор будет определять контроль неэффективным.

Если в нашем примере, верхний уровень отклонения (9%) превышает установленное и допускаемое аудитором значение отклонения, то аудитор посоветует руководству не полагаться на текущий контроль, заключив с 95-процентной уверенностью, что показатель отсутствующих кредитных одобрений в совокупности превышает допустимый уровень.

Статистическая выборка использует верхний уровень отклонения в качестве основы для аудиторского заключения, поскольку он включает в себя риск выборки, обеспечивающий защиту от не выявленных отклонений. Для нестатистической выборки основой аудиторского заключения может быть только коэффициент отклонения выборки и в этом ограничение нестатистического подхода.

Оформление рабочего документа

Как и во всех аудиторских процедурах, аудитор должен соответствующим образом документировать выполняемые работы.

Рабочие документы должны включать в себя основные элементы, включая описание характера тестирования (соблюдение организационных процедур при продажах в кредит); сведения о совокупности и единице выборки (период проверки заказов и предоставление кредитных одобрений); описание сути отклонения (отсутствие кредитных одобрений); статистические параметры (в том числе отклонения и допустимый уровень отклонения); объем выборки; оценка результата. Аудитор должен также описать этапы проверки и указать список выявленных фактических отклонений (в нашем примере — отсутствующие кредитные одобрения).

И еще о профессиональном суждении

Профессиональное суждение аудитора должно всегда руководствоваться качеством аудиторских доказательств.

Даже при использовании статистических методов, аудитор должен осуществлять оценку соответствующих статистических параметров для формирования достоверного аудиторского заключения.

И тем не менее, статистический подход к доказательной базе обычно обеспечивает более объективную основу оценки результатов выборочного исследования и повышает качество отчетности аудиторов.

ПРИМЕР РАСЧЕТА ВЕРХНЕЙ НОРМЫ ОТКЛОНЕНИЯ
№	№ п/п	наименование	формула	значение
1	1	Обнаруженное количество во отклонений	1
2	Допустимая норма отклонения	выбор аудитора
3	Уровень доверия	q	0,95
4	Предполагаемая норма отклонений в совокупности	p	=1-q	0,05
5	Размер выборки	N	16
2	6	Степени свободы	n	=N-1	15
7	Стандартная ошибка среднего[3] (стандартное отклонение)	=СТАНДОТКЛОН (…)[4]	0,250
8	Коэффициент доверительной вероятности по распределению Стьюдента	t	=СТЬЮДРАСПОБР (2[5]*q; n)	1,753
9	Предельная ошибка среднего	= t * СТАНДОТКЛОН	0,438
3	10	Минимальная ошибка выборки	= п.1 — п.9	0,562
11	Максимальная ошибка выборки	= п.1 + п.9	1,438
12	Минимальный % ошибок	= п.10 /N	3,51%
13	Максимальный % ошибок (верхняя норма отклонения)	= п.11 /N	8,99%
14	% обнаруженных ошибок в выборке	= п.1 /N	6,25%

• [1] Объем малой выборки обычно не превышает 30 единиц и может доходить до 4 — 5 единиц.
• [2] Если применить вместо распределения Стьюдента нормальное распределение, то аналогичный вывод можно сделать на основе выборки в 103 единицы.
• [3]Это мера того, насколько широко разбросаны значения выборки относительно ее среднего

Источник: https://www.iia-ru.ru/inner_auditor/publications/articles/member_articles/atributivnaya-malaya-vyborka-primenenie-v-auditors/

Аудиторская выборка

Аудиторская выборка: понятие, виды и порядок построения выборки

Понятие аудиторской выборки

Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно. Основной принцип аудиторской выборки заложен уже в планировании аудита, в выборе «болевых точек» в ведении учета клиентом [5, с.128].

• Объем аудиторской выборки может быть определен двумя путями:
• 1) оценочно, основываясь на накопленном опыте;
• 2) статистическими методами, основанными на вероятностях появления ошибок.

При использовании первого подхода аудитор обычно задает объем выборки чисто интуитивно, исходя из своего опыта и специфики операций. Например: проверить каждый десятый документ или операцию, каждый сотый и т.д.

При использовании статистических методов аудитор сначала определяет необходимую точность подтверждения информации, а затем по формуле выборочного распределения Пуассона определяет коэффициент надежности (достоверности) и на его основе производит расчет объема выборки.

Виды выборок

Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов [2]:

а) Случайный отбор. Может проводиться по таблице случайных чисел.

б) Систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке.

в) Комбинированный отбор. Представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

1. Аудиторская организация имеет право прибегать к непредставительной выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций, либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.
2. Аудиторская организация может проверить достоверность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не правомерно, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем сплошная проверка.
3. Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.
4. Порядок построения выборки

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

При выработке порядка проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

Аудиторская организация должна определить изучаемую совокупность таким образом, чтобы она соответствовала целям аудита. Совокупность должна состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющим ей достичь поставленных целей.

Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторов.

При определении объема (размера) выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки состоит в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же вопросу, составленного на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

• В аудиторской практике различают риск первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам:
• — риск первого рода — риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;
• — риск второго рода — риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.
• При проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам различают следующие риски выборки:
• — риск первого рода — риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;
• — риск второго рода — риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует дополнительной работы со стороны аудиторской организации или экономического субъекта, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля.

При проверке верности оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок, которую аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.

Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержится ошибка, ему необходима большая по объему выборка, чтобы убедиться, что общая величина таких ошибок в совокупности не превысит размера допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок.

Все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации.

Источник: http://ReferatZone.com/load/referaty/bukhgalterskij_uchjot_ehkonomika_finansy/auditorskaja_vyborka_ponjatie_vidy_i_porjadok_postroenija_vyborki/26-1-0-873