Виды аудиторских заключений — студенческий портал

Время на чтение: 12 минут

Аудиторское заключение: понятие

Заключение аудитора – документ, где содержится выраженное мнение индивидуального аудитора или профильной организации о достоверности отчетности проверяемого лица. Услуги аудита осуществляют специалисты, которые состоят в одной из профильных саморегулируемых организаций:

• индивидуальные аудиторы – предприниматели, у которых есть квалификационный аттестат;
• аудиторские организации – юридические лица.

Для определения правдивости отчетности предприятия специалистами проводится расчет уровня существенности нарушений путем сравнения суммарного значения выявленных ошибок с допустимыми показателями. Рассматриваемым периодом является каждый финансовый год.

Результаты проверки специалисты передают лицам, которые заключили договор об оказании услуг (собственникам предприятий). В документах содержится мотивированное мнение о подлинности бухгалтерской отчетности.

Основные цели аудита

Аудиторские проверки проходят в широком диапазоне ключевых задач:

• выявление ошибок в отчетности, которые работники организации могли допустить умышленно, в силу некомпетентности или усталости;
• определение причин ошибок и характера искажения информации;
• выдача рекомендаций по устранению допущенных неточностей.

Назначение документа

Документ необходим руководству организаций в таких случаях:

• фирма попала под условия обязательного аудита;
• проверка по требованию обслуживающего банка (подтверждает деловую репутацию);
• проведение сделок, инвестиционные проекты (документ позволяет оценить риски вкладчиков и партнеров);
• получение представления о том, соответствуют ли документы и процедуры в компании нормативным требованиям.

Перечень критериев, по которым организации полежат обязательному аудиту, приведен в ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 (ч.1, ст.5). Например, ежегодный аудит обязателен в акционерных обществах и на предприятиях, выручка которых в предыдущем году превысила 400 млн руб. В случаях, не предусмотренных законом, предприятие вправе самостоятельно пригласить аудитора.

Структура документа

Структура аудиторского заключения соответствует положениям нормативных актов и федеральных стандартов. В содержании документа предусмотрены:

• наименование;
• адресат (лица, которые получат документ в соответствии с договором – собственник, совет директоров и другие);
• сведения об аудиторской фирме – адрес, сведения о СРО, номер в реестре аудиторов;
• данные о компании, где проводится аудит – адрес, реквизиты, наименование;
• перечень отчетных документов, которые были рассмотрены в ходе проверки;
• сведения об объеме работ, на базе которых сформировано профессиональное мнение о достоверности отчетной информации;
• мнение аудитора;
• итоги, дата проверки, подпись.

Составление заключения происходит в письменном виде. Датой его подписания является день окончания аудиторской проверки. Если впоследствии выявляются факты, которые оказывали влияние на финансовую отчетность, действия проверяющего лица могут быть следующими:

• аудитору необходимо проанализировать, нужно ли отражать произошедшие изменения в финансовой отчетности;
• согласовать с руководством предприятия вопрос о праве на дополнительную работу;
• действовать по ситуации, понимая значимость события и время, когда о нем стало известно.

Обычно аудитор пересматривает финансовую отчетность, однако это возможно только с разрешения начальства проверяемого предприятия. При получении отказа специалисту следует уведомить вышестоящее руководство компании и оповестить третьих лиц о том, что на заключение не следует полагаться. Ответственность за события, которые происходят после подписания заключения, аудитор не несет.

На документе имеют право ставить подписи следующие специалисты:

• руководители аудиторской организации;
• индивидуальные аудиторы с указанием квалификационного аттестата и периода его действия.

К заключению на бумажном носителе прилагаются анализируемые финансовые документы предприятия. Их датируют и подписывают в соответствии с принятыми правилами, предъявляемыми к отчетности.

Документы пронумеровывают и прошнуровывают, опечатывают аудиторской печатью и указывают общее количество листов. Число предоставляемых экземпляров оговаривается с руководством предприятия.

У каждой стороны должно остаться не менее одного заключения с прилагаемой отчетностью.

Виды заключений аудитора

Федеральный стандарт №6 определяет такие виды аудиторских заключений:

• безоговорочно положительное;
• модифицированное.

Обоснование своего решения специалист по аудиту приводит в письменной форме и подкрепляет доказательствами. Предоставленная информация поможет руководителям (пользователям) в принятии взвешенных решений относительно повышения эффективности управления предприятием и контроля за работой отдельных подразделений.

Безоговорочно положительное

Немодифицированное (безоговорочно положительное) решение аудитор предоставляет в случае полной уверенности в достоверности данных, которые отражает финансовая отчетность. При этом специалисту важно, чтобы информация была показана в соответствии с концепцией работы организации. Мнение такого рода выражается при следующих условиях:

• получение аудитором всей необходимой информации в ходе проверки, а также объяснений от руководства и специалистов по финансам;
• бухгалтерская документация оформлена в соответствии с регламентированным актами на уровне законодательного регулирования, локальных актов и распоряжений руководства;
• данные позволяют определить положение дел на аудируемом предприятии;
• аудитором получено достаточное количество доказательств по всем вопросам проверки;
• информация в финансовом отчете правдива и не противоречит иным учетным регистрам.

Специалист по аудиту вправе отказать выразить такое мнение, если имеются ограничения в его работе. На решение могут повлиять разногласия с руководством по вопросам выбора и применения учетной политики, а также адекватности раскрытия информации в отчетах. В этом случае выдается другой документ.

Модифицированное заключение

Такое мнение аудитор выражает, если установлены значительные искажения статей бухгалтерской отчетности или закрыт доступ к источникам, которые могут подтвердить отсутствие ошибок. Согласно п.13, 15, 16 Федерального стандарта аудиторской деятельности, его выражают в таких формах:

• С оговоркой. Выдается при значительных искажениях отдельно взятых статей финансовой отчетности. Однако при этом специалист пришел к выводу, что нет доказательств их всеобъемлющего влияния. Содержит фразу: «За исключением обстоятельств…».
• Отрицательное. Специалист нашел доказательства всеобъемлющих искажений в финансовой документации. При оформлении заключения специалисту важно привести факты воздействия искажения на информацию в отчетных формах. Документ включает фразу: «По нашему мнению, в результате влияния указанных обстоятельств фин. отчетность компании «ААА» недостоверно выражает положение на 31.12.20.. г».
• Отказ от выражения мнения. Возможен, если отчетность не соответствует требованиям, по которым можно дать немодифицированное заключение. Основные причины выдачи – сознательное препятствие проведению проверки со стороны руководства и отсутствие нужных документов для анализа, что не позволяет специалисту выразить какое-либо мнение.

Отдельно выделяют ложные заключения. Их составляют без проверки, или же приведенные результаты противоречат содержимому предоставленных финансовых бумаг. Признать документ заведомо ложным можно только через суд.

Примеры заключений

Образец аудиторского заключения можно найти в таких источниках:

• приложение к ФСАД (Федеральному стандарту аудиторской деятельности) 1/2010;
• приложение №2 к ФСАД (2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;
• официальный сайт Минфина в сети интернет.

Пример заключения по отчетности СП ОАО «Спартак». Проверка проведена за 2016 год. Аудитор — УП «ЭвертонАудит».

Аудиторское заключение: пример определения вида (из аудиторской практики). По результатам проверки ООО «Дельта Плюс» выявлено, что величина совокупных ошибок больше уровня существенности. Какое заключение выдал аудитор: положительное с оговоркой, отрицательное, условно положительное, отказ от выражения мнения? Ответ – отказ (согласно ФСАД 2/2010).

Действия предприятий, где аудит обязателен

Выданное аудитором заключение предоставляется вместе с годовой отчетностью в орган статистики по месту государственной регистрации. Формы подачи: на бумажных носителях (оригинал) или в электронном виде. Документы передаются непосредственно в органы статистики или высылаются по почте заказным письмом.

Если к моменту подачи ежегодного отчета заключение аудитора не готово, его предоставляют в течение 10 рабочих дней с даты, проставленной на документе. Крайний порядок – не позднее 31 декабря текущего года, следующего за отчетным периодом.

Пример. Финансовая и бухгалтерская отчетность, подлежащая обязательному аудиту, проверена 17 марта 2019 г. Заключение предприятию следует сдать в орган статистики до 01 апреля 2019 г. Крайний срок – 31 декабря 2019 г.

Размер штрафов

Отсутствие заключения на предприятии, где обязателен аудит – грубое нарушение, за которое на ответственные должностные лица налагается штраф (по ст. 15.11 КоАП). В первый раз полагается заплатить 5-10 тыс. руб. При вторичном выявлении нарушения компенсация растет до 20 тыс. руб., а ответственному лицу грозит дисквалификация в течение 2 лет.

Протоколы об административных нарушениях вправе составить налоговая служба и контрольно-счетные органы. Последствия за несвоевременную подачу документа в статистику – штраф 300-500 руб. (на должностных лиц), 1 тыс-3 тыс. руб. (для организаций).

Заключение аудитора – юридически значимый документ. Он не входит в состав ежегодной бухгалтерской отчетности, но является обязательным для ряда предприятий, что подробно прописано в законе.

Ее результаты помогут оценить способность юридического лица продолжать непрерывную деятельность и работать в прибыль.

Источник: https://nauka.club/finansy-i-kredit/auditorskoe-zaklyuchenie.html

Нужно аудиторское заключение? Сделаем! • Центр Аудитов

Аудиторское заключение – основной итоговый документ, составляемые по результатам проведения аудита. В нем выражается и обосновывается мнение аудитора о полноте и достоверности предоставляемой компанией отчетности. Адресатами являются собственники или руководство аудируемой организации.

Аудиторское заключения по МСА в 2020

Аудиторское заключение отчетности, начиная с 2018 года, составляется в соответствии с требованиями международных стандартов аудита (МСА). В том числе его структура и содержание регулируется нормативами МСА 700 и МСА 701.

Стандарт МСА 700 применяется в том случае если аудитор выражает по результатам проверки безоговорочно положительное мнение.

Стандарт МСА 701 используют во всех случаях, когда мнение аудитора является не является безоговорочно положительным.

Установленная форма итогового документа предусмотрена только для обязательного аудита, проводимого в соответствии со ст. 5 Закона № 307-ФЗ. За отсутствие аудиторского заключения предусмотрен штраф. Для инициативного аудита обычно используется та же форма, что и для обязательного, составленная в соответствии с МСА.

Структура аудиторского заключения

В соответствии с нормами МСА (ISA) аудиторское заключение обязательно включает следующие основные элементы и реквизиты:

• наименование документа;
• адресат составляемого заключения (участники ООО, акционеры АО и т.д.);
• наименование, юридический адрес, ОГРН аудируемого лица;
• основные сведения об аудиторской компании, выполняющей проверку;
• перечень проверяемой отчетности с указанием периода ее составления;
• информация о проведенных действиях для формирования мнения;
• обоснованное мнение аудиторской компании о достоверности и полноте отчетности, указание существенных факторов, которые влияют на ее достоверность;
• подпись выполнявшего проверку аудитора и дата составления заключения.

К аудиторскому заключению обязательно должна быть приложена отчетность и другие документы, которые выступали объектом проверки. Вся прикладываемая документация скрепляется печатью аудируемого предприятия и сшивается в один пакет с заключением.

Виды аудиторских заключений

В зависимости от результатов проверки предусмотрено два вида аудиторского заключения в 2019 году.

Основные типы аудиторских заключений:

Положительное аудиторское заключение, которым устанавливается достоверность отражения финансового состояния и результатов деятельности аудируемого лица в его отчетности, а также соблюдение нормативных требований при ее составлении.

Центр Аудитов предлагает профессиональные услуги по аудиту предприятий и организаций. Наши опытные эксперты быстро и качественно проведут проверку и подготовят положительное аудиторское заключение в статистику в соответствии с нормативными требованиями.

• Малый бизнес
• Фонды
• Средний бизнес
• Крупный бизнес

Вы оставляете заявку на сайте или по телефону Мы уточняем данные и производим расчет стоимости в считанные минуты. Цена окончательная! Анализ полученной документации и составление аудиторского заключения Вы получаете официальное аудиторское заключение по стандартам МСА

Центр Аудитов – проведение аудита в Москве и по всей России командой квалифицированных и опытных экспертов.

© Центр Аудитов. Все права защищены.

Источник: https://needaudit.ru/auditorskoe-zakluchenie/

Пользователи материалов аудиторских заключений

• Результаты аудиторских проверок представляют интерес для широкого круга пользователей. Пользователей материалов аудиторских заключений можно подразделить на две основные группы:
• 1) Внутренние пользователи имеют свободный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации и несут ответственность за принимаемые управленческие решения.
• 2) Внешние пользователи функционируют вне предприятий, их следует разбить на следующие подгруппы: пользователи с прямым финансовым интересом, без финансового интереса.

Пользователи с прямым финансовым интересом — настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы, а также кредитующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата.

Предмет анализа этой группы – финансовое положение фирмы, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса. Пользователи с косвенным финансовым интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками, правительственными учреждениями, страховыми компаниями, профсоюзами и т.д.

Финансовым органам и правительственным учреждениям учетная информация необходима для того, чтобы контролировать поступление средств в федеральный и местные бюджеты, корректировать финансовую политику через систему налогообложения. Налоговые службы на основании отчетной информации следят за правильностью поступления налогов.

Банковские учреждения и страховые компании на основе финансовой информации оценивают возможность заключения договоров с организациями по расчетным операциям и страхованию. Профсоюзы заинтересованы в получении информации об экономической жизнеспособности организации в плане занятости и оплаты труда. К этой группе можно отнести также заказчиков, которые имеют интерес к информации о перспективах функционирования предприятия.

Пользователи без финансового интереса включает органы статистики, арбитраж. Пользователей этой группы отчетная информация интересует с целью проверки правомерности и законности совершаемых операций (арбитраж) или с целью получения статистической информации (органы госстатистики) для проведения экономического анализа на макроуровне.

1. Рис 1. — Классификация пользователей материалов аудиторских заключений
2. Лекция 6. Виды аудита
3. Обязательный и инициативный аудит
4. В зависимости от необходимости проверки различают обязательный и инициативный аудит.

Инициативный аудитпроводится по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.) на договорной основе. Характер и масштабы такого аудита определяет заказчик. Его могут проводить как аудиторские фирмы, так и индивидуальные аудиторы.

• Возможные причины инициативного аудита:
• — необходима гарантия верности информации, например, перед налоговой проверкой;
• — имеются споры внутри предприятия;
• — необходима помощь при возникновении различных финансовых трудностей.

Обязательный аудит регламентируется государством. Обязательный аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

1. Обязательный аудит проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации ежегодно в следующих случаях:
2. 1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
3. 2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
4. 3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
5. 4) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Если предприятие уклоняется от проведения обязательного аудита, оно будет подвержено административной ответственности. Обязательный аудит проводят только аудиторские фирмы.

Внутренний и внешний аудит

В аудиторской практике принято различать внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица.

Выполнение такой независимой экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности одновременно предполагает и разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии предприятия, повышению эффективности его хозяйствования, а также оценку платежеспособности финансовой устойчивости и имеющихся резервов.

• Задачи внешнего аудита:
• – проведение финансовой экспертизы;
• – предотвращение возможных нарушений, штрафов;
• – консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, управления финансов;
• – проверка эффективности внутреннего аудита.
• Внутренний аудит — это внутрихозяйственный контроль законности хозяйственных операций предприятия, один из эффективных способов контроля за эффективностью деятельности хозяйственных подразделений экономического субъекта.
• Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.
• Задачи внутреннего аудита:
• – контроль за соблюдением правил ведения бухгалтерского учета;
• – проработка рекомендаций внешних аудиторов;
• – консультирование руководства по всем вопросам финансовой стратегии;
• – проверка надежности финансовой информации для руководства;
• – поиск резервов финансово-хозяйственной деятельности.

Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников.

В правилах (стандартах) аудиторской деятельности Российской Федерации дается следующее определение:

Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 207;

Источник: https://studopedia.net/4_36888_polzovateli-materialov-auditorskih-zaklyucheniy.html

Виды аудиторского заключения

• В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:
• 1. аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;
• 2. модифицированное аудиторское заключение:
• — аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным;
• — аудиторское заключение с отрицательным мнением;
• — аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.
• Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.
• Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
• При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (или недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к этой отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в проверяемой отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации.

1. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
2. а) имеется ограничение объема работы аудитора, что может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения;
3. б) имеется разногласие с руководством относительно:
4. допустимости выбранной учетной политики;
5. метода ее применения;
6. адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вышеуказанные обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств _» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность.

Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источник: https://studopedia.ru/11_2788_vidi-auditorskogo-zaklyucheniya.html

Аудиторское заключение: пример

Законом № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» установлена необходимость ежегодного проведения аудита в акционерных обществах и целом ряде предприятий. Об особенностях документального оформления аудиторских заключений пойдет речь в настоящей публикации.

Аудиторское заключение, что это?

Результаты проведенной проверки фиксируются в специальном документе – аудиторском заключении, особое место в котором занимает мнение специалиста о правдивости и достоверности информации, представленной в финансовой отчетности аудируемого предприятия. Заключение предназначается для пользователей отчетности компании – ИФНС, акционерам, собственникам, инвесторам и др.

Аудиторское заключение должно содержать мотивированное мнение о подлинности отчетности фирмы. Под достоверностью отчетных данных понимается такой уровень правдивости показателей, опираясь на который пользователь может делать безошибочные выводы, принимать справедливые и экономически обоснованные решения.

Для установления правдивости отчетных данных аудируемой компанией во всех существенных отношениях аудиторами производится расчет уровня существенности нарушений путем сравнения суммарных значений установленных ошибок с предельно допустимыми нормами. Периодом расчета уровня существенности ошибки на основе значений деятельности фирмы является финансовый год.

Структура аудиторского заключения

Документ составляется в определенной последовательности и должен содержать:

• Название;
• Адресата (т.е. лиц, для которых предназначен документ)
• Информацию о проверяемой компании – наименование, адрес, реквизиты;
• Сведения об аудиторской фирме/частном аудиторе: название или ФИО предпринимателя, регистрационный госномер, адрес, наименование СРО, членом которой является аудитор или компания, № в реестре аудиторов или аудиторских фирм;
• Список отчетных документов, участвующих в проверке, период, за который документация составлена;
• Информация о выполненном аудитором/компанией объеме работ, на основании которого выстроено мнение о правдивости финансовой отчетности проверяемой фирмы;
• Мнение специалиста-аудитора или представителей фирмы о достоверности финансовой отчетности компании, базирующееся на факторах и обстоятельствах, которые оказали влияние на степень правдивости данных;
• Итоги проверки;
• Дата.

Оформленное аудиторское заключение предоставляется аудитором исключительно компании, заключившей договор на оказание соответствующих аудиторских услуг. Существуют полярно противоположные заключения.

Виды аудиторских заключений

Именно результаты проверки влияют на вид этого документа.

Аудитору предстоит самому понять, какое заключение будет составлено, поскольку единственным критерием здесь будет являться безупречность составления отчетных форм, соответствия данных в них принципам бухгалтерского учета, в частности достоверности предоставляемой пользователям информации. Для формирования справедливого аудиторского заключения специалисту необходимо рассчитать степень существенности данных и оценить влияние установленных при проверке искажений показателей финансовой отчетности.

Аудитор, убежденный в объективности и безупречности отчетных документов во всех значимых аспектах, удостоверившийся, что фактический уровень ошибок значительно ниже уровня допустимых нарушений, подтверждает формирование отчетности в соответствии с применяемыми критериями бухучета и оформляет безусловно положительное аудиторское заключение или положительное аудиторское заключение. Подобное заключение расценивают как немодифицированное мнение. Примером подобного заключения может служить предлагаемый ниже образец.

Все остальные виды заключений являются модифицированными. Модифицированное мнение в аудиторском заключении – это:

• Мнение с оговоркой;
• Отрицательное мнение;
• Отказ от выражения мнения.

Аудиторское заключение с оговоркой проверяющий составляет в тех случаях, если найденные и доказанные искажения являются существенными, но не влияют на большинство значимых отчетных элементов. Заключение в таком случае будет условно положительным. В нем аудитор подробно объясняет основания для выражения мнения с оговоркой, обязательно перечисляет имеющиеся нарушения.

Отрицательное аудиторское заключение отражает мнение аудитора, когда ошибки и неточности, выявленные проверкой, являются существенными, и, превышая допустимые нормы искажения сведений, влияют на большинство значимых элементов отчетности, что может ввести в заблуждение пользователя и не дать ему возможности принять верное решение в отношении фактического положения компании. Оформление отрицательного мнения аудитора означает невозможность подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой компании.

При формулировании отрицательного мнения аудитор должен четко и понятно описать в заключении все причины, составившие его. В таких случаях приводятся доказательства воздействия искажений на информацию в отчетных формах.

Эти сведения фиксируются в отдельном параграфе, следующим за выраженным мнением аудитора.

Обычно в этом параграфе приводится поясняющая информация или ссылка на то, что определенный конкретный фактор не является основанием для выражения условно-положительного мнения.

Пример отрицательного аудиторского заключения, причиной составления которого явилось отсутствие отчетных данных дочернего предприятия в консолидированной отчетности компании можно скачать ниже.

Одной из форм аудиторского заключения считается отказ от выражения мнения, который выдается руководству фирмы, если оно сознательно препятствует проведению проверки, а возможность получения документов, достаточных для составления мнения о деятельности предприятия, отсутствует.

Сложившаяся ситуация послужит причиной выдачи аудитором отказа от выражения мнения, который будет означать невозможность подтверждения достоверности отчетных форм, но не явится отрицательным мнением.

Источник: https://spmag.ru/articles/auditorskoe-zaklyuchenie-primer

Аудиторское заключение: форма, виды, содержание

• Аудиторское заключение: форма, виды, содержание
• Методический материал
• Дата: 2019-08-05
• Переход на главную
• Аудиторское заключение: форма, виды, содержание
• Аудиторское заключение — это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетатребованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации.
• Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов и Федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
• Основные элементы аудиторского заключения:

1. наименование «аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

2. адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);

3. сведения об аудиторе;

4. сведения об аудируемом лице;

5. вводная часть;

6. часть, описывающая объем аудита;

7. часть, содержащая мнение аудитора;

8. дата аудиторского заключения;

9. подпись аудитора.

1. Сведения об аудиторе включают в себя: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.
2. К сведениям об аудируемом лице относятся: организационно-правовая форма аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации.
3. Вводная часть должна содержать сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом.
4. Ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица.
5. Аудитор отвечает за выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчет — ности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
6. Часть, описывающая объем аудита, содержит следующую информацию:

1. аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами;

2. аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений;

3. аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: а) изучение доказательств на основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности; б) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности; в) определение главных оценочных значений, представленных в финансовой отчетности; г) оценку общего представления о финансовой отчетности;

4. аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверности проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет. Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:

1. руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;

2. руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.

• В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.
• Смотрите также по теме:
• Переход к следующему ответу

Источник: https://auditresurs.ru/view_post.php?id=1878

Аудиторская проверка организации

Крупным предприятиям с большим объемом операций и рядом нетипичных транзакций мы рекомендуем проводить аудит в два этапа: промежуточный (проверка за девять месяцев) в ноябре-декабре и финальный (проверка годовой отчетности) в зависимости от сроков подписания аудиторского заключения.

Промежуточный этап необходим для областей, требующих повышенного внимания и раннего выявления ошибок в учете.

Чем раньше до закрытия года вы получите от аудиторов замечания, обсудите их и придете к единому мнению, тем легче для вас пройдет аудит годовой отчетности и тем быстрее вы получите аудиторское заключение.

Перед проверкой обязательно спросите у аудиторов, какие были изменения в законодательстве в течение года и какие новые раскрытия необходимо сделать в пояснениях к отчетности.

Большинство аудиторских компаний рассылают своим клиентам перед концом отчетного года пример пояснений с полным набором требуемых раскрытий. Мы всегда рекомендуем своим клиентам внимательно просмотреть документ и обсудить все возникшие вопросы с аудитором заранее.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, в силу п. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ, состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

К приложениям относится отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (пояснениях).

Состав и содержание пояснений подлежат определению организацией самостоятельно, однако стоит иметь в виду, что пояснения в соответствии с законодательными нормами должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

 Эти документы необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Особое внимание стоит уделить тому, что пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, к информации о рисках хозяйственной деятельности, инновациях и модернизации производства.

Замечания различаются в различных предприятиях, и выявить полный список наиболее типичных довольно проблематично.

Тем не менее особое внимание стоит обратить на состав отчетности, полноту пояснений, полноту и соблюдение порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств компаний, корректное разделение активов и обязательств по срочности в отчетности,  соответствие показателей бухгалтерского бланка, отчета о финансовых результатах и раскрытия этих статей в пояснениях. Обратите внимание на идентификацию связанных сторон и полноту раскрытия операций со связанными сторонами в отчетности, а также информации о бенефициарах.

Максим Гладких-Родионов, генеральный директор аудиторской компании «Уверенность»

Результатом аудита является аудиторское заключение, выражающее мнение аудитора о достоверности отчетности проверяемой организации.

Соответственно, проверить достоверность отчетности возможно тогда, когда эта отчетность существует, правда, не всем предприятиям, особенно малым, это бывает удобно.

Стоимость аудита, хотя и снижающаяся в последнее время, все же остается значительной для части организаций, поэтому целесообразно приглашать аудиторов не один раз в году, а ежеквартально. Тогда и оплата происходит частями.

Аудитор может оказаться полезным предприятию не только в проверке отчетности.

Сложные и нетипичные операции, новые виды деятельности, составление или дополнение учетной политики, претензии налоговых органов, смена руководителя предприятия, приобретение или продажа бизнеса, трудовые споры — во всех этих ситуациях обращение к аудиторам позволит сократить вероятность ошибок и упущений, сэкономить время и деньги. Перед заключением договора следует как можно больше узнать о той аудиторской компании, с которой вы планируете сотрудничать. Во-первых, все аудиторы должны быть членами саморегулируемых организаций. Соответственно, они должны иметь номер ОРНЗ (основной регистрационный номер записи), который содержится в соответствующем свидетельстве. Во-вторых, каждая аудиторская организация должна проходить внешний контроль качества работы со стороны саморегулируемой организации аудиторов. О прохождении этого контроля также выдается свидетельство. В настоящее время существует обязанность аудиторов раскрывать информацию о себе в сети, так что найти вышеуказанные сведения и документы можно непосредственно на сайте аудиторской компании. У аудитора также должен быть действующий квалификационный аттестат.

Чтобы работа аудитора была продуктивной и не создавала значительных неудобств функционированию бухгалтерии, необходимо заранее подготовить рабочие места для представителей аудиторской организации, уточнить, потребуется ли выход в интернет или подключение к локальной сети предприятия, назначить ответственного сотрудника, который непосредственно будет осуществлять взаимодействие с аудиторами при проверке.

Как это ни странно, большинство ошибок в отчетности связано с несоблюдением предприятием собственной учетной политики. То есть предприятие составляет и утверждает документ, обязательный к исполнению, но не исполняющийся теми самыми сотрудниками, которые этот документ и составляли.

• Часто бухгалтеры допускают и ошибки в толковании норм налогового права, ведь положения налогового законодательства и их интерпретация налоговиками постоянно изменяются, уследить за этими изменениями бывает трудно.
• Попробовать бесплатно справочно-правовой сервис для бухгалтера
• Отдельно стоит упомянуть и об ошибках, связанных с применением бухгалтерских программ: зачастую в программах используются методологически неверные бухгалтерские проводки, позволяющие добиться приемлемого результата (например, формирования правильного сальдо по какому-либо счету), но при этом нарушающие корреспонденцию счетов.

Предприятия, подлежащие обязательному аудиту, обязаны представить аудиторское заключение в органы статистики.

Результаты аудита обычно используют для совершенствования работы бухгалтерии, исправления ошибок и неточностей, принятия различных решений в области инвестирования, защиты своих прав перед налоговиками и принятия решений о кредитовании.

В конечном итоге аудиторы помогают своим клиентам вести бизнес эффективнее и правильнее, снизить риски и избежать потрясений, связанных с принятием решений на основе неактуальной или недостоверной информации.

Сергей Елин, руководитель аудиторско-консалтинговой группы «АИП»

Существуют обязательные аудиторские проверки и инициативные. Основания для первого типа проверок перечислены в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ («Об аудиторской деятельности»).

Например, обязательной аудиторской проверке подвергается организация, если объем ее выручки за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб.

или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.

Инициативный аудит проводится по желанию самой организации. Как правило, он проводится по окончании года для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности раз в год.

Также можно выделить ситуации, когда настоятельно рекомендуется проводить аудит деятельности компании.

Например, когда в организации меняется бухгалтер, генеральный директор — должностное лицо, которое отвечает за ведение учета в организации.

Аудит рекомендуется провести, если есть подозрения в хищении и необходимо сформировать претензию к тому, кто потенциально виновен. Аудиторское заключение как раз может являться таким доказательством: из него может вытекать сумма потенциально украденных или потерянных средств.

На сегодняшний день аудиторская деятельность не лицензируется. Аудиторская компания должна иметь обязательное членство в саморегулируемой организации, полис страхования профессиональной ответственности (чем выше страховая сумма — тем лучше).

Желательно также поинтересоваться, из чего формируется цена услуги: сколько дней проводится проверка, сколько на это уходит часов, каков состав рабочей группы, сколько специалистов задействовано, каковы их квалификация и опыт.

Можно запросить отзывы заказчиков предыдущих проверок, запросить в саморегулируемой организации справку о проведении внешнего контроля. СРО раз в три года проводит проверку аудиторских компаний на предмет соответствия стандартам качества.

Одна из типовых ошибок, с которыми чаще всего сталкиваются аудиторы, — это непроведение инвентаризации.

Это очень принципиальный момент, потому что в нее включается не только проверка на наличие имущества, но и сверка с контрагентами и с бюджетом.

По закону об обязательном учете, организация должна делать инвентаризацию каждый год, но многие об этом забывают.

В результате, если инвентаризация не проводилась, аудитор не может выдать положительного заключения и выдает только заключение с оговоркой.

Наконец, «проблемные контрагенты» и отсутствие доказательств соблюдения должной осмотрительности в выборе контрагентов тоже часто приводят к негативным последствиям при проведении аудиторской проверки.

Это часто выливается в претензии со стороны налоговых органов в виде получения необоснованной налоговой выгоды. 

Автоматическая проверка контрагентов и выявление существенных фактов

Источник: https://kontur.ru/articles/2908