Инвентаризация финансовых вложений — студенческий портал

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ инфраструктурных, материально-технических и кадровых ресурсов системы образования в целях повышения доступности образования и развития сетевой формы реализации образовательных программ https://inv.edmonitor.ru

  • Проведение инвентаризации одно из мероприятий, проводимых в рамках федерального проекта «Успех каждого ребенка» национального проекта «Образование» и соответственно регионального проекта «Успех каждого ребенка».
  • ЦЕЛЬ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ:
  • повышение эффективности использования имеющейся инфраструктуры, материально-технических и кадровых ресурсов организаций различного типа путем использования их в образовательных целях.
  • ЗАДАЧИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ:
  • обеспечить информационную открытость;
  • сформировать «карту» инфраструктурных и материально-технических ресурсов;
  • обеспечить сбор информации о специалистах, заинтересованных в преподавательской деятельности.

В ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ПРИНИМАЮТ УЧАСТИЕ:

  • государственные (муниципальные) образовательные организации (за исключением дошкольных образовательных организаций),
  • научные организации,
  • государственные (муниципальные) организации культуры, спорта,
  • предприятия реального сектора экономики,
  • некоммерческие и частные организации, потенциально пригодные для реализации основных и дополнительных образовательных программ, в том числе программ, реализуемых в сетевой форме (возможность реализации образовательных программ в сетевой форме установлена частью 1 статьи 13 и статьей 15 Федеральный Закон «Об образовании в Российской Федерации» от 29.12.12.)
  1. ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ПОДЛЕЖАТ СЛЕДУЮЩИЕ РЕСУРСЫ:
  2. МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОЕ ОСНАЩЕНИЕ (ОБОРУДОВАНИЕ)
  3. Инфраструктура организаций и предприятий
  • аудитории
  • лаборатории
  • компьютерные классы
  • актовые залы
  • мастерские
  • спортивные залы
  • тренажерные залы
  • бассейны
  • манежи и др.

КАДРЫ:

  • сотрудник организации, задействованный в образовательной деятельности, который без ущерба для своего основного рабочего времени может оказывать дополнительные образовательные услуги;
  • сотрудник организации, не задействованный в образовательной деятельности, но желающий оказывать дополнительные образовательные услуги, который имеет соответствующее образование;
  • сотрудник организации, не задействованный в образовательной деятельности, который не имеет соответствующее образование, но владеет необходимыми компетенциями и заслугами и желает оказывать дополнительные образовательные услуги.

ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НЕ ПОДЛЕЖАТ:

  • помещения и объекты, доступ в которые ограничен в соответствии с законом Российской Федерации от 21 июля 1993 года № 5485-I «О государственной тайне» (с изменениями и дополнениями);
  • коридоры;
  • туалеты;
  • складские, технические и хозяйственные помещения и т.д.
  • ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
  • I этап – подготовительный (до 2 сентября 2019 года)
  • Данный этап уже стартовал и включает следующие мероприятия:
  1. Назначение ответственных (региональных кураторов) за проведение инвентаризации в Республики Адыгея.
  2. Составлен реестр организаций, принимающих участие в инвентаризации (в реестр включено 214 организаций).

Источник: https://www.adygnet.ru/invent/

Инвентаризация финансовых вложений

При уверенном финансовом положении организации может приобретать ценные бумаги, вкладываться в уставный капитал других компаний, выдавать займы. И чтобы отслеживать текущее положение дел с такими инвестициями, необходима периодическая инвентаризация финансовых вложений.

Основные правила проведения

О том, как происходит инвентаризация финансовых вложений, в общих чертах регламентируют Методические указания Минфина России по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом от 13.06.1995 № 49).

При инвентаризации финансовых вложений проверяют:

  • фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций;
  • предоставленные другим компаниям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливают:

  • правильность их оформления;
  • реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
  • сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухучета);
  • своевременность и полноту отражения в учете полученных доходов по ценным бумагам.

Также см. «Понятие финансовых вложений и что к ним относится».

Проверку ценных бумаг проводят по эмитентам с указанием в бланке инвентаризации финансовых вложений (акте):

  • названия;
  • серии;
  • номера;
  • номинальной и фактической стоимости;
  • сроков гашения;
  • общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляют с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

А вот инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации – банки, депозитарии, специализированное хранилище ценных бумаг и др. – заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухучета организации, с данными выписок этих организаций.

Что касается финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, а также предоставленных другим займов, то закон содержит по сути только одно требование: при инвентаризации они должны быть подтверждены документами.

  Как фактор времени влияет на экономическую эффективность

Также см. «Бухгалтерский учет финансовых вложений и проводки».

Какой использовать акт

В случае инвентаризации финансовых вложений образец акта, обязательный для применения, законом не установлен.

В то же время, постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 закреплена унифицированный бланк формы ИНВ-16 инвентаризации финансовых вложений. Его точное название «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности). Можно использовать его или на основе сформировать свою форму.

Также см. «Правила оценки финансовых вложений в бухучете».

Источник: https://buhguru.com/effektivniy-buhgalter/kak-proishodit-inventarizatsiya-finansovyh-vlozhenij.html

Методическое пособие для овладения студентами

На сегодняшний момент ни для целей бухгалтерского, ни для целей налогового учета, как такового определения понятия «финансовые вложения» не существует.

Как правило, для того, что бы отнести тот или иной актив к финансовым вложениям для целей бухгалтерского учета, рекомендуется использование ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В данном ПБУ перечислены три основных условия, единовременное выполнение которых является основанием для принятия к учету того или иного актива в качестве финансового вложения.

Для принятия в бухгалтерском учете активов в качестве финансовых вложений, в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», необходимо одновременное выполнение следующих условий:

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениям;- способность приносить экономические выгоды в будущем.К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя), вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.В случае наличия у актива материально-вещественной формы, например как у основных средств, материалов, т.д. их отнесение к финансовым вложения неправомерно.

В целях обеспечения полной и достоверной информации о финансовых вложениях, а также в целях обеспечения контроля за наличием и движением таких активов, в соответствии с ПБУ 19/02, организации вправе самостоятельно выбирать единицу бухгалтерского учета.

Порядок принятия, дальнейшего учета и выбытия активов в виде финансовых вложений должен быть подробно рассмотрен в учетной политике предприятия. При необходимости бухгалтерской службой организации разрабатываются различные внутренние инструкции, которые утверждаются приказом руководителя предприятия и являются обязательными для применения.

Аналитический учет финансовых вложений необходимо построить таким образом, что бы обеспечивал всех пользователей бухгалтерской информации в полной мере необходимыми сведениями по каждой единице бухгалтерского учета финансовых вложений.Инвентаризацию финансовых вложений рекомендуется проводить перед проведением инвентаризацией денежных средств и расчетов на предприятии.

При проведении инвентаризации финансовых вложений, необходимо в первую очередь проверить правомерность отнесения актива к финансовым вложениям, т.е.

необходимо проверить наличие всех документов, подтверждающих права организации на данный актив, правильность их оформлений, а также проверить соблюдение всех условий, перечисленных в ПБУ 19/02, являющихся обязательными для принятия к учету активов в качестве финансовых вложений.

В ходе проведения инвентаризации финансовых вложений необходимо провести анализ по каждому виду инвентаризируемого финансового вложения (займам, вкладам, ценным бумагам) правильность его отображения в бухгалтерском учете.В первую очередь необходимо проверить само фактическое наличие ценных бумаг на предприятии. При хранении ценных бумаг, непосредственно, в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе предприятия. Необходимо установит правильность их оформления, реальность стоимости, полноту и своевременность отражения данных в бухгалтерском учете. Инвентаризацию ценных бумаг следует проводить по каждому эмитенту, при этом в инвентаризационном акте необходимо указать следующие данные: название ценной бумаги, ее серию, номер, номинальную и фактическую стоимость, а также сроки гашения. Необходимо сопоставить полученные данные с данными бухгалтерского учета. В том случае, если ценные бумаги переданы или приняты на ответственное хранение, необходимо произвести сверку остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета с данными выписок специальных организаций, например банков-депозитариев, представляющих собой специализированное хранилище ценных бумаг. В том случае, если же ценные бумаги не принадлежат предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, но находятся в его распоряжении, стоимость, по которой они приняты к учету должна соответствовать той стоимости, которая указана в соответствующем договоре, в соответствии с которым предприятием используется ценная бумага.На дату проведения инвентаризации рекомендуется сопоставить учетную стоимость финансовых вложений и рыночную, в целях выявления возможного обесценивания существующих финансовых вложений, а также принятия, в случае необходимости, решения о создании резерва под обесценение вложений. Все произведенные предприятием вложения в уставные капиталы других организации должны быть подтверждены соответствующими договорами, также необходимо проверить их учредительные договоры, акты приема-передачи.Следует провести проверку займов выданных другим организациям, при этом рекомендуется сопоставить фактически выданную сумму займа (данная сумма должна быть подтверждена платежными поручениями, либо расходными кассовыми ордерами, актами приема-передачи векселей и т.д.) и сумма займа по условия договора. В случае если договор займа предусматривает начисление процентов, необходимо проверить правильность и своевременность начисления процентов в бухгалтерском учете предприятия. Все полученные данные по инвентаризируемым объектам, относящимся к финансовым вложениям, заносятся в опись.

Источник: https://filling-form.ru/blank/53729/index.html?page=17

Инвентаризация финансовых вложений

    Инвентаризация финансовых вложений проводится путем сопоставления реквизитов каждой ценной бумаги с данными описей (книг и реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия.

Цель инвентаризации финансовых вложений – установление предоставленных другим предприятиям займов и проверки фактических затрат в ценные бумаги и уставные капиталы. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций и займы, предоставленные другим организациям должны подтверждаться документами.

  •     Во время проверки фактического наличия ценных бумаг материально ответственные лица устанавливают:
  • — правильность оформления ценных бумаг;
  • — своевременность и полноту отражения доходов по ценным бумагам в бухгалтерском учете;
  • — сохранность ценных бумаг;
  • — действительность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг.
  • Недостача ценных бумаг оформляется бухгалтерской проводкой:
  •     дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
  • кредит счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
  • Инвентаризация товарно-материальных ценностей
  • Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей (готовой продукции, товаров, производственных и прочих запасов) в порядке расположения ценностей в помещении и заносить в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.
  1. Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:
  2. — сохранность товарно-материальных ценностей;
  3. — правильность их хранения, отпуска, состояния весового и измерительного инструмента;
  4. — порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

Инвентаризация производиться путем снятия остатков по местам хранения материально ответственными лицами. Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № инв-3).

Читайте также:  Кризис в психологии - студенческий портал

Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.

Для выявления результатов может использоваться книга остатков материалов.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по тем видам товарно-материальных ценностей, по которым имеются расхождения данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета и оцениваются по фактической себестоимости.

  • Ценности, оказавшиеся в излишке, оприходуют с уменьшением общезаводских расходов и отражают бухгалтерском учете проводкой:
  • дебет счетов 10 «Материалы» и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»,
  • кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
  1. Недостача товарно-материальных ценностей списывается на счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей. В зависимости от суммы недостачи составляют следующие бухгалтерские проводки:
  2. — сумма недостачи в пределах норм естественно убыли относится на издержки производства:
  3. дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;
  4. кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
  5. — сумма недостачи сверх норм естественной убыли относится на материально ответственных лиц:
  6. дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
  7. кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
  8.     Некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности предприятия и оформляются проводкой:
  9.     дебет счета 80 «Прибыли и убытки»;
  10.     кредит счетов 10 «Материалы» и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».
  11.     На предприятиях недостача и потери от порчи ценностей, когда конкретные виновники не установлены, относятся на затраты производства.

    Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же образом как и по материалам. Если происходит инвентаризация продукции отгруженной, но не оплаченной и находящейся на складе у другой организации, то материально ответственные лица проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные) могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами.

Товары, находящиеся в пути оформляются расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, отгруженные товары – копиями предъявленных покупателями документов, находящиеся на складе других организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

2.5 Инвентаризациянезавершенного производства

    Для уточнения учтенных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. Инвентаризацию незавершенного производства проводят цеховые инвентаризационные комиссии. При инвентаризации необходимо определить:

  • — фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
  • — фактическую комплектность незавершенного производства;
  • — остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверка заделов осуществляется путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Результаты инвентаризации оформляют актом, в котором остатки незавершенного производства отражают по деталям, узлам и стадиям (операциям) их обработки. Акт инвентаризации составляют на годные узлы, детали и т.д.

Акты инвентаризации незавершенного производства передают в производственную группу бухгалтерии, где их обрабатывают, т.е.

составляют сличительные ведомости на расхождение, если они имелись, оценивают фактические остатки незавершенного производства, регулируют выявленные излишки и недостачи незавершенного производства соответствующими записями в учетных регистрах.

При обнаружении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

  1. Выявленные излишки оформляются следующей проводкой:
  2. дебет счета 20 «Основное производство»;
  3. кредит счета 80 «Прибыли и убытки».
  4. По выявленным недостачам проводят следующие бухгалтерские записи:
  5. — на общую сумму выявленных недостач:
  6. дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
  7. кредит счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»;
  8. — на сумму недостач по вине работников цехов:
  9. дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
  10. кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
  11. — при отсутствии виновных лиц:
  12. дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы и 26 «Общехозяйственные расходы»;
  13. кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 35;

Источник: https://studopedia.net/14_21840_inventarizatsiya-finansovih-vlozheniy.html

Инвентаризация финансовых вложений

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений. В ходе проверки он устанавливает:

— соблюдает ли организация требования ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ в редакции от02.11.13г. об обязательном проведении инвентаризации;

— установлены ли сроки проведения инвентаризации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;

— правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т. д.).

Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств.

При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма.

Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактического наличия ценных бумаг, но и правильности оценки ценных бумаг, т.е. фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к учету.

Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам.

Информация о наличии и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений приводится данными синтетического и аналитического учета по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Организации могут хранить ценные бумаги в кассе или в депозитарии.

При их хранении в организации аудитор должен проверить наличие реестра на передачу бланков (сертификатов) ценных бумаг на ответственное хранение в кассу организации.

При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В этом случае аудитору должен быть представлен депозитарный договор.

26.Аудит поступления ценных бумаг

  • Выполняя процедуру проверки операций по поступлению финансовых вложений, аудитору необходимо установить:
  • -соответствует ли порядок учета финансовых вложений, приобретенных за плату, положениям нормативных актов?
  • -соответствует ли учет и налогообложение операций по поступлению финансовых вложений, в качестве вклада по договору простого товарищества, положениям нормативных актов?
  • -соответствует ли учет операций по получению финансовых вложений, в виде вклада в уставный капитал, положениям нормативных актов?
  • -соответствует ли учет и налогообложение операций по безвозмездному получению финансовых вложений положениям нормативных актов?
  • -соответствует ли учет операций по приобретению финансовых вложений, в порядке обмена, положениям нормативных актов?
  • Согласно ПБУ 19/02, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
  • — наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Аудиторская проверка приобретения акций начинается обычно с проверки оформления первичных документов по учету финансовых вложений.

При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага – строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг.

Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность (ст. 144 ГК РФ).

Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций. Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам

Для проверки используют регистры синтетического учета по счетам 58 «Финансовые вложения», 91 «Прочие доходы и расходы». При этом аудитор должен убедиться, что организация соблюдает требования методологии учета и отражает фактические затраты, формирующие сумму финансовых вложений в ценные бумаги, на счете 58.

  1. Аудитор по рабочему плану счетов знакомится с перечнем счетов и субсчетов, используемых организацией для учета финансовых вложений, оценивает, насколько построение аналитического учета обеспечивает получение информации о финансовых вложениях по предприятиям – продавцам ценных бумаг, о вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.
  2. Аналитический учет финансовых вложений в ценные бумаги организация, согласно пункту 6 ПБУ 19/02, должна построить таким образом, чтобы обеспечить информацию по эмитентам ценных бумаг. При этом должна быть отражена как минимум следующая информация:
  3. — наименование эмитента;

— название ценной бумаги, номер, серия, и т.д.;

  • — номинальная стоимость ценной бумаги;
  • — цена покупки;
  • — расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
  • — общее количество, приобретенных ценных бумаг;
  • обязанности депозитария.
  • В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:
  • Дебет 76 Кредит 51 — перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки ценных бумаг;
  • Дебет 58 Кредит 76 — отражено получение ценных бумаг от продавца;
  • Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:
  • — внесения вкладов при создании и расширении организации;
  • — приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;
  • — приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

— дата покупки, дата продажи или иного выбытия, а также место хранения ценных бумаг.Организации могут хранить ценные бумаги в кассе или в депозитарии. При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В этом случае аудитору должен быть представлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен быть однозначно определен его предмет — предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг или учету прав на ценные бумаги, а также указаны:порядок передачи депонентом депозитарной информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами депонента;срок действия договора;размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;форма и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;

Читайте также:  Социально-экономические отношения древней греции в предполисный период - студенческий портал

Финансовые вложения в форме вкладов (взносов) в уставный (складочный) капитал других организаций являются для организации-вкладчика инвестициями.

В соответствии с действующим законодательством инвестиции — это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях извлечения прибыли.

  1. Первичными документами, подтверждающими осуществление финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал, являются:
  2. — решение общего собрания и учредительный договор, в которых отражаются денежные средства и денежная оценка имущества, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;
  3. — платежные документы о перечислении денежных средств в счет вклада;
  4. — акты приема-передачи имущества и др.
  5. По своей форме вклады разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником (учредителем) в счет погашения своих обязательств по вкладу.
  6. Вложение ценных бумаг в уставный капитал признается неденежным вкладом.
  7. Неденежные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения учредителями (участниками) их денежной оценки.

Финансовые вложения, вносимые в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 19/02).

Источник: https://megaobuchalka.ru/9/13559.html

Инвентаризация финансовых вложений

Помимо инвентаризации имущества компаниями периодически ревизируется состояние финансовых вложений. Поговорим об особенностях проведения этой процедуры.

Инвентаризация финансовых вложений: подготовка и этапы проверки

Инвентаризация осуществляется инвентаризационными комиссиями, созданными в том же порядке, который используется при проверке наличия всех остальных видов имущества компании. Основанием для проведения служит распоряжение руководителя, назначающего даты и сроки, а также состав комиссии.

Инвентаризация финансовых вложений включает проверку понесенных затрат в приобретенные ценные бумаги и вклады в УК других предприятий, а также законности оснований по предоставленным займам.

При проверке реального наличия ценных бумаг устанавливают:

  • правомерность их оформления;
  • действительную стоимость на момент проверки, отраженную в учете;
  • реальное наличие документов;
  • полноту и актуальность отражения в бухучете полученных доходов от приобретения бумаг.

Инвентаризационная комиссия сопоставляет действительное наличие представленных к проверке документов с информацией по бухучету и анализирует вопросы получения компанией экономических выгод от приобретения ценных бумаг, размещения вкладов в УК других субъектов, выдачи займов.

На этом этапе инвентаризация финансовых вложений радикально отличается от проверок наличия другого имущества, поскольку из оборота компании в качестве инвестиций выбывают весьма внушительные суммы, а, если вложения не приносят дохода, то следует подумать о целесообразности этих расходов.

Приемы проведения инвентаризации финансовых вложений

Ценные бумаги, хранящиеся в предприятии, представляются к проверке. Инвентаризируют их по каждому эмитенту с указанием названия, номера, серии, номинальной и реальной стоимости, сроков действия. Реквизиты каждого документа сверяются со сведениями, зафиксированными бухгалтерией в соответствующих реестрах.

Инвентаризация ценных бумаг, переданных на хранение в специализированные учреждения (банк, депозитарий и т.п.) заключается в сопоставлении сумм, зафиксированных на балансовых счетах с информацией в представленных выписках хранилищ.

Инвестиции в УК других компаний, а также предоставленные займы должны подтверждаться соответствующими документами.

Отражение результатов инвентаризации финансовых вложений

Итоги проведенной проверки фиксируются комиссией в инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности формы № ИНВ-16, либо в разработанном фирмой документе, содержащем все необходимые реквизиты и закрепленном в учетной политике в разделе применяемых форм.

До начала проверки ответственные за сохранность ценных бумаг дают расписку, которая предваряет табличную часть описи. Составляют опись в двух экземплярах, подписывают комиссией и лицом, ответственным за хранение документов, подтверждающих произведенные вложения.

Один экземпляр описи комиссия передает бухгалтеру, второй остается у МОЛ. Если одновременно с инвентаризацией финансовых вложений производится смена МОЛ, то опись составляется в трех экземплярах, и третий передается лицу, сдавшему полномочия по хранению документов.

Если при инвентаризации установлены неучтенные ценные бумаги, то, взяв письменные объяснения МОЛ, их приходуют в дебет счета финансовых вложений (58) с кредита счета прочих доходов – 91.

Выявленная недостача, зафиксированная в описи, влечет за собой тщательный разбор ситуации, который проводит руководитель. Он и решает, как поступить – списать недостачу на убытки, либо взыскать ее с виновного лица. 

Источник: https://spmag.ru/articles/inventarizaciya-finansovyh-vlozheniy

Учёт, оценка и инвентаризация финансовых вложений

  • Московсий Государственный Университет
  • Приборостроения и Информатики
  • Курсовая работа по бухгалтерскому учёту
  • на тему : « Учёт, оценка и инвентаризация финансовых вложений»
  • Выполнила :
  • Тюкаева Светлана Алексеевна
  • Студентка 2 курса, гр.ЭФ-4(0944)
  • Научный руководитель :
  • 2010год.
  • Содержание

Введение……………………………………………………………………………………3

1. Понятие и классификация финансовых вложений…………………………………..4

2. Оценка и инвентаризация финансовых вложений……………………………………5

3. Учет движения финансовых вложений ………………………………………………..7

3.1. Поступление финансовых вложений…………………………………………………8

3.2. Участие в капиталах других организаций…………………………………………10

3.3. Последующая оценка финансовых вложений…………………………………….12

3.4. Выбытие финансовых вложений…………………………………………..……….12

Заключение……………………………………………………………………………….15 Практическая часть………………………………………………………………………16

Список используемой литературы…………………………………………..…………

Введение

Понятие финансовых вложений как актива организации появилось в отечественном учете лишь с развитием рыночных отношений. Но и в международной практике подходы к определению данного вида средств сложилось относительно недавно.

Развитие рыночных отношений в России привело к тому, что в хозяйственной практике предприятий и организаций все большую роль играют вложения средств в финансовые активы и, в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя.

Развитие российского фондового рынка требует адекватного информационного сопровождения, инструментом которого в большинстве случаев выступает бухгалтерская отчетность.

В настоящее время в России наблюдается экономический рост, который носит отчасти инвестиционный характер.

Необходимым условием продолжения экономического подъема является способность российского финансового рынка обеспечить доступ российских предприятий к внутренним и внешним источникам финансирования, важно, чтобы предприятия научились привлекать капитал и освоили рыночные механизмы его применения. В этой связи приобретает особую актуальность вопрос о правильном учете финансовых вложений.

  1. Главная цель курсовой работы — изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений.
  2. Задачи работы:
  3. Раскрыть экономическую сущность финансовых вложений и финансовых инструментов.
  4. Подробно изучить правовую основу учета финансовых вложений, в том числе ПБУ 19/02 и ПБУ 20/03.
  • 1. Понятие и классификация финансовых вложений
  • Финансовые вложения — это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право, при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью.
  • Классификация финансовых вложений

В российском учете в соответствии с п.43 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» от 10 декабря 2002 г.

№ 126н) классификация финансовых вложений представляет собой перечень возможных вариантов вложения средств для инвестора: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), в которых определены дата и стоимость погашения; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.; вклады организации — товарища по договору простого товарищества. В бухгалтерском балансе суммы сальдо счета 58 «Финансовые вложения» отражаются обособленно: со сроком погашения (выбытия) более одного года — в составе внеоборотных средств (в первом разделе баланса), менее одного года — в составе текущих активов (во втором разделе баланса).

В основу классификации таких активов положен один признак — предполагаемый срок инвестиций, что вполне соответствовало общей концепции учета активов, подразделявшей их на текущие (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные).

Краткосрочные инвестиции, которые должны иметь рыночную цену, оценивались по наименьшей из двух стоимостей — рыночной и себестоимости.

Долгосрочные инвестиции оценивались либо по себестоимости, либо по переоцененной стоимости, либо по наименьшей из рыночной стоимости и себестоимости в том случае, когда они котировались на активном рынке.

  1. 2. Оценка и инвентаризация финансовых вложений
  2. В соответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат для инвестора, которые отличаются от номинальной стоимости, обозначенной на объекте финансовых вложений.
  3. К фактическим затратам для инвестора относятся:
  4. • суммы, которые организация уплачивает продавцу в соответствии с условиями договора;
  5. • суммы, уплаченные организацией специализированным организациям (имеющим лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг), с участием которых приобретены ценные бумаги;
  6. • расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

• прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг и произведенные до их постановки на учет. Расходы по осуществлению финансовых вложений отражаются непосредственно на счете 58 (счет 08 не используется) в момент перехода к инвестору права на объекты финансовых вложений.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе организации в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору, с отнесением непогашенной суммы в качестве кредиторской задолженности в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим финансовым вложениям. В остальных случаях в составе финансовых вложений учитываются только полностью оплаченные акции и паи других организаций. Суммы частичной оплаты акций и паев отражаются как дебиторская задолженность.

Объекты финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в рублевом эквиваленте в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.

Такой порядок относится к ценным бумагам иностранных эмитентов, учитываемых в составе краткосрочных финансовых вложений.

По ценным бумагам инвестиционного характера (сроком более 12 месяцев), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчет стоимости и выявление курсовых разниц не производятся. Такие ценные бумаги учитываются в рублях на дату их первоначального оприходования.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

В процессе инвентаризации проверяется:

        • сохранность и правильность оформления ценных бумаг;
  • реальность их учетной стоимости;

  • своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов по ценным бумагам.

  • В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма.
  • Недостача финансовых вложений оформляется проводкой:
  • Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
  • Кредит 58 «Финансовые вложения».
  • 3. Учет движения финансовых вложений

Для учета наличия и движения финансовых вложений используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения». Им пользуются независимо от срока, на который организации производят те или иные финансовые вложения.

Читайте также:  Книги по педагогике для студентов - студенческий портал

Предназначен счет для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозиты, вклады и прочее.

  1. Счет 58 является активным, имеет дебетовое сальдо.
  2. К синтетическому счету 58 для учета финансовых вложений по отдельным группам могут быть открыты субсчета:
  3. 58-1 «Паи и акции» — для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций;
  4. 58-2 «Долговые ценные бумаги» — для учета наличия и движения инвестиций в государственные и муниципальные ценные бумаги;
  5. 58-3 «Предоставленные займы» — для учета наличия и движения предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов (прежде всего займов, обеспеченных векселями);
  6. 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» — для учета наличия и движения вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
  7. Получение данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых активах организации для составления бухгалтерской отчетности должно обеспечиваться средствами аналитического учета.
  8. Аналитический учет по счету 58 ведется на основании первичных документов по видам финансовых вложений (например, паи, акции, облигации) и объектам, в которые сделаны эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам, другим субъектам).
  9. К первичным документам, на основании которых учитывают финансовые вложения, относятся: акт приема-передачи ценных бумаг, акт приема-передачи вклада в совместную деятельность, выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичных расчетах) или расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах), накладные на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и другие документы.

3.1. Поступление финансовых вложений

Поступление в организацию финансовых вложений различных видов осуществляется путем отражения фактических затрат на их приобретение по дебету счета 58 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

  • их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
  • сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена).
  • Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
  • При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
  • Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
  • Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

К доходам по операциям с долговыми ценными бумагами, в частности облигациями и финансовыми векселями, относятся дисконт и процент, выплачиваемые держателю ценных бумаг, а также прибыль от реализации ценных бумаг.

Доходы по ценным бумагам являются операционными доходами (п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») в составе прочих поступлений.

При этом для целей бухгалтерского учета проценты (доход по ценным бумагам) признаются за каждый истекший отчетный период (месяц) в соответствии с условиями договора (п.16 ПБУ 9/99) в порядке, аналогичном признанию выручки, предусмотренному в п.

12 ПБУ 9/99.

Право на получение процентного дохода по приобретенным ценным бумагам возникает у их владельцев на дату выплаты, установленную условиями эмиссии облигаций, следовательно, на эту дату в бухгалтерском учете и производится признание процентного дохода.

Суммы причитающихся к получению процентов по облигациям отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Источник: https://studizba.com/files/show/doc/214162-1-uch-t-ocenka-i-inventarizaciya.html

Аудит учета финансовых вложений

Определение 1

Цель аудиторской проверки финансовых вложений представлена установлением соответствия используемой в компании методики бухгалтерского учета и налогообложения.

Она действует в проверяемом периоде и соответствует нормативным документам.

Аудит финансовых вложений проводят с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (отчетности в сфере финансов) во всех значимых аспектах.

В соответствии с 3 пунктом Положения по бухучету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, который утвержден приказом Минфина России 10.12.02 № 126н (далее – ПБУ 19/02), в число финансовых вложений включены:

  • ценные бумаги, как государственные, так и муниципальные;
  • ценные бумаги других предприятий, включая долговые ценные бумаги с определенной датой и стоимостью погашения (облигация, вексель);
  • вклад в уставной (складочный) капитал другого предприятия, включая дочерние и зависимые хозяйственные общества;
  • займы, которые предоставлены другим компаниям;
  • депозитные вклады кредитной организации;
  • дебиторская задолженность, которая формируется посредством уступки права требования, и др.

В связи с рассмотренным выше, задачи аудита финансовых вложений включают:

  • исследовать основной состав финансовых вложений по наличию первичных документов и данных учетных регистров, включая подтверждение права собственности;
  • оценить ситуацию с синтетическим и аналитическим учетом финансовых вложений;
  • освидетельствовать первичную оценку СВК (системы внутреннего контроля) и бухгалтерского учета финансовых вложений;
  • проверить своевременное и полное отражение в бухучете операций по финансовым вложениям с соблюдением требований отечественного законодательства;
  • подтвердить достоверность начисления, поступления и формирования в учете доходов по операциям с инвестициями;
  • своевременно осуществить проведение инвентаризаций финансовых вложений, выявить их результаты и отразить на счетах бухучета.

Особенности аудита финансовых вложений

Информация для проверки вложений по инвестированию включает данные по сч. 58 «Финансовые вложения», отчетность бухгалтерии, приказы об учетной политике, первичные документы, которые подтверждают проведенные операции.

Замечание 1

Аудит учета финансовых вложений в ценные бумаги осуществляется в соответствии с п. 6 ПБУ 19/02 с обеспечением информации по эмитентам ценных бумаг. В этом случае отражают следующие сведения: наименование ценной бумаги, номер и серия бумаги, номинальная сумма; цена покупки; расходы по покупке; общее число; дата приобретения и продажи (выбытия); место хранения.

Проверяя принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений, необходима оценка и одновременное выполнение нескольких условий:

  • документальное подтверждение прав организации на финансовые вложения, включая получение денежных средств или прочих активов, которые относятся к владению данным правом;
  • предприятие, которое осуществило финансовые вложения, одновременно берет на себя и финансовые риски в виде изменений цен, неплатежеспособность должника, ликвидности и др.);
  • способность финансовых вложений приносить предприятию экономические выгоды (доход) в перспективе в виде процента, дивидендов или прироста их стоимости.

Определение 2

Проверка финансовых вложений по первичным документам в учете представляет собой важную стадию аудита. Это обусловлено тем, что с помощью данных документов определяется направление и порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

Сюда можно отнести: сертификат акций, облигацию, вексель и прочие ценные бумаги; акт приемки-передачи ТМЦ; выписку из реестра акционеров; договор купли-продажи; платежный документ; инвентаризационную опись и прочие документы.

В документах должны быть указаны цель покупки и срок, на протяжении которого предполагается использование объекта.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения могут быть приняты к учету по своей первоначальной стоимости. ПБУ предусмотрены разные способы определить первоначальную стоимость финансовых вложений в соответствии с порядком их приобретения или поступления на предприятие:

  1. Первоначальная стоимость ценных бумаг, которая включает все затраты, относящиеся к их приобретению.
  2. Первоначальная стоимость ценных бумаг, которая состоит только из сумм, уплачиваемых продавцу, при этом отражение оставшихся (несущественных) затрат происходит в составе прочих расходов.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств, бухгалтера руководствуются п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», который утвержден приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 года № 33н, и п.

14, 15 ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Так, проценты, которые начислены предприятием по предоставленным ему заемным средствам, до момента принятия финансовых вложений к бухучету должны быть включены в первоначальную стоимость.

Финансовые вложения, которые внесли в счет вклада в уставный (складочный) капитал другим предприятием, необходимо принять к учету в оценке, которая должна быть согласована учредителями.

В случае безвозмездного получения компанией ценных бумаг, их оценка происходит в соответствии с рыночной ценой на дату покупки.

Важно отметить, что коммерческие компании вправе подарить друг другу имущество, со стоимостью от 5 МРОТ (пункт 4 статья 575 ГК РФ).

Когда хотя бы один из участников договора дарения будет являться некоммерческой организацией или физическим лицом, то сумма подарка не ограничена ничем.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, которые внесены в счет вклада организации товарища по договору простого товарищества, должна быть признана их денежной оценкой, которая согласована товарищами в договорах простого товарищества.

Первоначальную стоимость финансовых вложений, которые приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяют по пункту 14 ПБУ 19/02, опираясь на стоимость переданных или подлежащих передаче активов.

Если же установить сумму активов, которые переданы или подлежат передаче предприятием, невозможно, то сумму финансовых вложений можно определить стоимостью, по которой в сравниваемых ситуациях могут быть приобретены аналогичные финансовые вложения.

Ошибки при учете финансовых вложений

Учитывая операции по финансовым вложениям, самыми частыми можно считать несколько ошибок:

  • нет документов, которые могут подтвердить, что финансовые вложения были осуществлены или оформлены с нарушением установленных требований;
  • отражение в составе финансовых вложений активов, которые не являются таковыми;
  • неправильная первоначальная сумма финансовых вложений;
  • отсутствует аналитический учет финансовых вложений;
  • несвоевременно или неправильно отражается доход по операциям с ценными бумагами;
  • порядок проведения инвентаризаций не соответствует законодательным нормам.

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

Источник: https://Zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/audit/audit-finansovyh-vlozhenij/

Ссылка на основную публикацию