Аналитический учет финансовых вложений — студенческий портал

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений » (ПБУ 19/02),утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.02 г.№ 126н.Данные ПБУ вводятся в действие,начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г.

ПБУ 19/02 разработано в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности и применяется для организаций юридических лиц (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений),в том числе для профессиональных участников рынка ценных бумаг,страховых организаций,негосударственных пенсионных фондов.

В ПБУ 19/02 отмечено,что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение определенных условий:

• наличие документов,подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов,вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков,связанных с финансовыми вложениями;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход)в будущем в форме процентов,дивидендов либо прироста их стоимости.

В состав финансовых вложений организации в соответствии с ПБУ 19/02 включаются:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги);
• вклады в уставные капиталы других организаций;
• займы,предоставленные другим организациям;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• дебиторская задолженность,приобретенная на основании уступки права требования;
• вклады организации товарища по договору простого товарищества.

В состав финансовых вложений организации не включаются:

• собственные акции,выкупленные акционерным обществом акционеров для перепродажи или аннулирования;
• векселя,выданные организацией векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары,продукцию,выполненные работы,оказанные услуги;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество,имеющее материально вещественную форму,предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• драгоценные металлы,ювелирные изделия,произведения искусства и иные аналогичные ценности,приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
• активы,имеющие материально вещественную форму (основные средства,материально производственные запасы,а также нематериальные активы).

Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений,позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением.

В качестве единицы могут быть установлены серия,партия и другая однородная совокупность финансовых вложений.

Аналитический учет финансовых вложений должен вестись по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений,а также по эмитентам ценных бумаг,организациям,участником которых является данная организация, организациям заемщикам и т.п.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых являются:

• суммы,уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы,уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением указанных активов;
• вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации или иному лицу,через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты,непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

• Если в процессе принятия решения о приобретении финансовых вложений организация произвела расходы,связанные с оплатой услуг информационных и консультационных организаций,но сделка не состоялась,то стоимость услуг относится на операционные расходы организации.
• При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам также включаются в состав операционных расходов организации.
• Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в состав затрат на приобретение финансовых вложений,если они непосредственно не связаны с их приобретением.
• В случае приобретения финансовых вложений фактические затраты формируются с учетом суммовых разниц,возникающих при оплате в рублях в сумме,эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах),до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.
• Затраты,связанные с приобретением финансовых вложений,за исключением сумм, уплачиваемых продавцу,могут признаваться организацией несущественными по сравнению с суммой,уплачиваемой продавцу, и относиться к операционным расходам отчетного периода,в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги.
• Первоначальная стоимость финансовых вложений,стоимость которых при приобретении установлена в иностранной валюте,определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ,действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
• Первоначальная стоимость финансовых вложений,по которой они приняты к бухгалтерскому учету,может изменяться в случаях,установленных законодательством и ПБУ 19/02.Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

• финансовые вложения,по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
• финансовые вложения,по которым рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения,по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость,отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений включается в состав операционных доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения,по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

Если по объекту финансовых вложений,ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости,на отчетную дату текущая стоимость не определяется,такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может произвести расчет их оценки по дисконтированной стоимости и обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете организации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету и имеет место в случаях погашения, продажи,безвозмездной передачи,передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций,передачи в счет вклада по договору простого товарищества и проч.

Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ),предоставленные другим организациям займы,депозитные вклады в кредитных организациях,дебиторская задолженность,приобретенная на основании уступки права требования,оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.Ценные бумаги при выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости,определяемой по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество.При выбытии финансовых вложений,оцениваемых по текущей рыночной стоимости,их стоимость определяется исходя из последней оценки.При этом по каждому виду финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Расходы,связанные с предоставлением займов,оплатой услуг банков,депозитариев и с осуществлением других подобных операций,относятся к операционным расходам организации.

Учет вкладов в устаные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения »,субсчет 1 «Паи и акции ».

Вкладывая средства в уставные капиталы товариществ,обществ с ограниченной ответственностью,инвестор приобретает доли в уставном капитале,а участие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений,внесенных в счет вклада в уставный (складочный)капитал организации, признается их денежная оценка,согласованная учредителями (участниками)организации,если иное не предусмотрено законодательством РФ.Разница между оценкой вклада,отраженной по счету 58 «Финансовые вложения » ,и стоимостью переданных активов отражается в составе операционных доходов или расходов передающей организации.

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций они включаются в состав операционных доходов.

Бухгалтерские записи по учету вложений в уставные капиталы представлены в табл.1.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Первоначальная стоимость приобретенных организацией ценных бумаг включает в себя фактические затраты организации на их приобретение,за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Текущая рыночная стоимость акций определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах.

При отсутствии информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчитывает их самостоятельно по методике,приведенной в Распоряжении Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 05.10.98 г.

№1087 р «Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных бумаг,допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг,и установлении предельной границы колебаний рыночной цены ».

При этом подтекущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена,рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается,первоначальной стоимостью является сумма денежных средств,которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений,приобретенных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату)неденежными средствам,признается стоимость активов,переданных или подлежащих передаче организацией,которая в свою очередь устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.При невозможности становить стоимость активов,переданных или подлежащих передаче организацией,стоимость финансовых вложений,полученных организацией по договорам,предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости,по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Ценные бумаги,не принадлежащие организации на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления,но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора,принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

При переходе к инвестору прав на ценные бумаги,оплаченные не полностью,они отражаются в бухгалтерском чете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору.Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

Бухгалтерские записи,отражающие операции,связанные с приобретением ценных бумаг, представлены в табл.2 и 3.При этом следует иметь в виду,что при переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты денежные средства,внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений,показываются в составе дебиторской задолженности.

Порядок отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой ценных бумаг по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой представлен в табл.4.

1. Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав операционных и отражаются в бухгалтерском учете записью:
2. Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами » Кредит 91 «Прочие доходы и расходы ».
3. По долговым ценным бумагам,по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним,в соответствии с условиями выпуска,дохода включать в состав операционных доходов или расходов.

Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной стоимости,разница списывается за счет доходов,получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям.В случае приобретения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав операционных доходов.

Если принято решение не проводить корректировку,разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигации.Осуществляемые в этом случае бухгалтерские записи представлены в табл.5.

При использовании дисконтированной стоимости для оценки долговых ценных бумаг записи в бухгалтерском учете не производятся.

Ценные бумаги могут выбывать из организации по следующим причинам:

• продажа;
• погашение по окончании срока обращения;
• безвозмездная передача другим организациям;
• вклад в уставный капитал другой организации и др.

При выбытии финансовых вложений,по которым текущая рыночная стоимость не определяется,используется один из следующих способов оценки:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)основана на допущении,что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления).

При применении этого способа оценка ценных бумаг,находящихся в остатке на конец месяца,производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения ценных бумаг.

Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого при их выбытии способа оценки финансовых вложений:по текущей рыночной стоимости;первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;средней первоначальной стоимости;первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Бухгалтерские записи,отражающие выбытие ценных бумаг,представлены в табл.6.

(Окончание в следующем номере)

Источник: https://gaap.ru/articles/uchet_finansovykh_vlozheniy/

Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Синтетический и аналитический учет финансовых вложений регламентируются нормами приказа Минфина от 19.10.2000 № 94н и ПБУ 19/02, а также основными правилами ведения бухучета. С нюансами учета финвложений на предприятии ознакомимся далее.

• Что такое финвложения?
• Синтетический учет долгосрочных и краткосрочных вложений
• Инвестиции в ценные бумаги
• Инвестиции в УК сторонней организации
• Учет выданных займов и приобретенных долгов
• Аналитический учет финансовых вложений
• Итоги

Что такое финвложения?

В условиях нестабильной конъюнктуры рыночной экономики многие компании размещают свободные денежные средства (ДС) на депозитные банковские счета, инвестируют свое имущество в уставный капитал сторонних организаций, приобретают ценные бумаги (ЦБ): облигации, акции, векселя или дебиторскую задолженность (по договору уступки прав требования). Такие операции называются финансовыми вложениями и требуют обособленного учета.

Основными целями финвложений являются:

1. Получение дополнительного дохода:

• процентов по вкладам;
•  дивидендов и проч.

1. Установление контроля за деятельностью иных компаний.
2. Защита средств от инфляционных процессов.

Осуществляя вложения, инвестор принимает на себя риски невозвратности вложенных средств. Например, в случае обесценения ЦБ, снижения ликвидности или неплатежеспособности должника.

При этом проведение любых операций с финвложениями подразумевает наличие должным образом оформленной первичной документации.

Таким образом, для принятия к учету финансовых вложений необходимо выполнение обязательных условий, предусмотренных п. 2 ПБУ 19/02, к которым относятся:

1. Наличие первичной документации, подтверждающей переход прав на финвложения.
2. Переход к инвестору всех финансовых рисков.
3. Способность приносить компании экономические выгоды.

Синтетический учет долгосрочных и краткосрочных вложений

1. Для бухучета финвложений планом счетов предусмотрен счет 58, который подразделяется на субсчета по видам вложений:
2. 58.1 — паи и акции;
3. 58.2 — долговые ценные бумаги;
4. 58.3 — предоставленные займы;

58.4 — вклады по договору простого товарищества.

ВАЖНО! Для учета средств, размещенных на депозитных счетах, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».

Финвложения делятся на долгосрочные, т. е. вкладываемые на срок более 12 месяцев, и краткосрочные, со сроком погашения менее года.

Поскольку в бухгалтерской отчетности долгосрочные и краткосрочные вложения отображаются в разных строках, а способы разделения не предусмотрены нормативными актами, для их разбиения целесообразнее открыть дополнительные разряды к субсчетам.

Например, для учета ЦБ со сроком погашения менее года создать счет 58.2.1, а для долгосрочного учета — счет 58.2.2. Такой выбор обязательно нужно закрепить в учетной политике предприятия.

О правилах составления учетной политики читайте в материале «Как составить учетную политику организации (2015)?».

К бухучету финвложения принимаются по первоначальной стоимости. Это значит, что к стоимости их приобретения необходимо добавить все сопутствующие издержки:

• Консультационные и информационные услуги.
• Услуги брокеров или других посредников.
• Иные издержки, связанные с приобретением финвложений.

Рассмотрим основные проводки при осуществлении инвестиций.

Инвестиции в ценные бумаги

Используемые проводки для учета подобных инвестиций будут следующими:

Дт	Кт	Содержание операции
58	76	ЦБ приняты к учету в составе финвложений
76	51 (50, 52)	Оплачена стоимость ЦБ
58	60 (76)	Сопутствующие издержки отражены в составе финансовых вложений
60 (76)	50 (51, 52)	Оплата посреднических или иных услуг

ВАЖНО! Если ЦБ обращаются на рынке, то их учетная стоимость подлежит корректировке, поскольку в бухотчетности такие ЦБ отображаются по рыночной стоимости.

• Переоценку можно проводить раз в месяц, квартал или год согласно условиям утвержденной учетной политики. Результаты переоценки относятся на финансовые итоги работы компании следующими проводками:
• Дт 58 Кт 91 — отображено увеличение стоимости ЦБ;
• Дт 91 Кт 58 — зафиксировано уменьшение стоимости ЦБ.

Если же подтверждено устойчивое снижение цены ЦБ, то компании необходимо создать резерв под обесценение финансовых вложений. В бухучете создание и корректировка резерва отображаются записями Дт 91 Кт 59.

При выбытии ЦБ, обращающихся на фондовом рынке, списание производится по их последней рыночной цене. Если же обращения на рынке ЦБ не было, то стоимость списания определяется одним из способов: ФИФО, по цене каждой единицы, по средней стоимости ЦБ.

1. Проводки по выбытию бумаг:
2. Дт 76 Кт 91 — признаны доходы от реализации ЦБ;
3. Дт 91 Кт 58 — списана стоимость ЦБ.

Подробнее о специфике учета ЦБ см. в статье «Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете (нюансы)».

Инвестиции в УК сторонней организации

Вклад в УК сторонней фирмы вносится в размере, согласованном с остальными учредителями. Он может вноситься ДС или имуществом.

• При передаче активов необходимо зафиксировать следующие записи:
• Дт 76 Кт 51 (50) — передача ДС;
• Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) — передача иного имущества в качестве вклада;
• Дт 58 Кт 76 — вклад в УК отображен в составе финвложений.
• В случае если в счет оплаты взноса в УК передано основное средство (ОС), то у инвестора должны быть зафиксированы следующие бухзаписи:

Дт	Кт	Содержание
01.2	01.1	Списание первоначальной стоимости объекта ОС
02	01.2	Списание суммы амортизации
76	01.2	ОС переданы в собственность иной организации
58	76	Вклад принят к бухучету

1. По итогам работы инвестору выплачиваются дивиденды, учет которых отображается записями:
2. Дт 76 Кт 91 — дивиденды начислены;
3. Дт 51 (50) Кт 76 — дивиденды получены.

Учет выданных займов и приобретенных долгов

• Если компания выдает займы под определенный процент, то они также относятся к финвложениям. Бухзаписи при выдаче выглядят следующим образом:
• Дт 58 Кт 51 (50) — отражен выданный заем.
• Доходы по начислению процентов учитываются в составе прочих проводкой Дт 76 Кт 91.
• Что касается приобретения долгов, используется следующая бухгалтерская запись: Дт 58 Кт 76.

Аналитический учет финансовых вложений

Чтобы обеспечить достоверное и полное отражение информации о состоянии финансовых вложений, необходимо организовать развернутый аналитический учет. Действующее законодательство не предъявляет к данному процессу четких требований, в связи с чем компания разрабатывает методы аналитики самостоятельно, закрепив соответствующие регистры в учетной политике (п. 6 ПБУ 19/02).

Согласно приказу № 94н, аналитика по счету 58 должна вестись по контрагентам в зависимости от вида вложений:

• для вложений в ЦБ — по эмитентам;
• при выдаче займов — по заемщикам;
• при участии в УК — по компаниям, участником которых является организация, и т. д.

Аналитика также должна осуществляться по учетной единице вложений. Это могут быть вид актива, партия, серия и проч. Для учета ЦБ разумно разделить аналитику по обращающимся и не обращающимся на рынке ЦБ.

Итоги

Синтетический учет финансовых вложений ведется на специально предусмотренном для этого счете 58. Аналитический учет самостоятельно организовывается каждой конкретной компанией с учетом индивидуальных потребностей, а его правила закрепляются в учетной политике.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/sinteticheskij_i_analiticheskij_uchet_finansovyh_vlozhenij/

Научная электронная библиотека Монографии, изданные в издательстве Российской Академии Естествознания

• Финансовые вложения – это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.
• Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
• Активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений при единовременном соблюдении следующих условий:
• – наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и получение доходов, вытекающее их этого права;
• – переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
• – способность приносить экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
• К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставный капитал других организаций, а также предоставленные посторонним организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.
• Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу выпустившему документ.
• В число финансовых вложений организации включаются:
• 1) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций;
• 2) вклады в уставный (складочный) капитал других организаций;
• 3) предоставленные другим организациям займы;
• 4) депозитные вклады в кредитных организациях;
• 5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.
• Финансовые вложения классифицируют по следующим признакам:
• 1) по связи с уставным капиталом;
• 2) по формам собственности;
• 3) срокам, на которые они произведены, и др.
• В зависимости от связи с уставным капиталом различают:
• 1) финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставный капитал других организаций);
• 2) долговые ценные бумаги (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя
• По формам собственности выделяют:
• 1) государственные;
• 2) негосударственные ценные бумаги.
• В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются:
• 1) на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год);
• 2) краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Предусмотрены различные способы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от способа их приобретения.

1. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
2. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается денежная оценка согласованная учредителями.
3. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.
4. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость переданных или подлежащих передаче активов.
5. Для целей последующей оценки финансовые вложения делятся на две группы:
6. – финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (котируемые ценные бумаги) – отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Сумма корректировки учитывается в составе прочих доходов или расходов организации;

– финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, некотируемые ценные бумаги и др.) – подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, за исключением финансовых вложений, по которым произошло обесценение.

В соответствии с ПБУ 19/02 под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, предполагаемых получить от данных финансовых вложений. Если это устойчивое снижение можно подтвердить, то организация должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью. Величина резерва определяется по каждому виду финансовых вложений.

• Сумма резерва под обесценение финансовых вложений включается в состав прочих расходов организации, создание резерва отражается бухгалтерской записью
• Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
• Кт сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
• Если расчетная стоимость финансовых вложений повышается, то на сумму повышения резерв будет уменьшен и увеличены доходы организации.
• В бухгалтерской отчетности стоимость обесцененных финансовых вложений отражается по учетной стоимости за вычетом суммы созданного резерва под их обесценение.
• Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может являться серия, партия, однородная совокупность.
• Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о формировании, наличии и движении финансовых вложений.
• К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:
• 58-1 «Паи и акции»;
• 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
• 58-3 «Предоставленные займы»;
• 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет финансовых вложений ведут по их видам (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые они осуществлены (организации – продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и т.д.), с обязательным получением информации о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечивать возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Источник: https://monographies.ru/en/book/section?id=5023

Учет финансовых вложений

• В соответствии с ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений при единовременном соблюдении следующих условий:
• а) наличие надлежащих оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• б) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• в) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
• К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, вклады в уставный (складочный) капитал других организаций и вклады организаций-товарищей по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, а также дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и проч.

В зависимости от срока возврата средств, отвлеченных на финансовые вложения (срока погашения ценных бумаг или намерения получать доходы по ним), различают долгосрочные (на срок более года) и краткосрочные (на срок не более года) финансовые вложения. (Обратите внимание на то, в каких разделах баланса отражаются долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.)

По содержанию финансовых отношений различают долговые финансовые вложения (долговые ценные бумаги и займы) и долевые — вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы и др.).

В зависимости от направлений размещения инвестиций различают инвестиции в дочерние общества, зависимые общества и другие организации.

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. К ним относятся котируемые ценные бумаги, паи в паевых фондах (если учредители фондов регулярно публикуют их цену) и проч. Для ценных бумаг текущая рыночная стоимость —это рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг;

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. К ним относятся вклады в уставный (складочный) капитал, выданные займы, некотируемые ценные бумага, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и проч.

1. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется:
2. 1) по объектам, приобретенным за плату, — по сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством РФ);
3. 2) для объектов, поступивших безвозмездно (ценных бумаг), — по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету. Если ее невозможно определить — по сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к учету;
4. 3) для объектов, вносимых учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, — денежная оценка, согласованная учредителями (участниками);
5. 4) для объектов, вносимых в счет вклада по договору простого товарищества, — денежная оценка, согласованная товарищами;

5) для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости переданных или подлежащих передаче активов исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

• Фактические затраты на приобретение финансовых вложений слагаются:
• • из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу;
• • сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений. Если в результате оказанных услуг организация принимает решение не приобретать финансовые вложения, соответствующие расходы отражаются в учете в составе прочих расходов;
• • вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации или иному лицу, через которое приобретен актив в качестве финансовых вложений;

• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением финансовых вложений. Например, расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, до их принятия к учету. Эти расходы учитываются в порядке, установленном ПБУ15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденным приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

В бухгалтерской отчетности на конец отчетного года финансовые вложения отражаются в следующей оценке:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость— по текущей рыночной стоимости на отчетную дату путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может проводиться ежеквартально или ежемесячно.

Сумма корректировки (переоценки) относится на финансовые результаты (как прочие расходы или доходы).

Если на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то данный актив отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки;

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, — по первоначальной стоимости, за исключением финансовых вложений, которые обесценены. Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение их стоимости, т.е.

уменьшение ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности.

Разницу между учетной стоимостью финансовых вложений (стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете) и суммой данного снижения называют расчетной стоимостью финансовых вложений.

1. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений может быть признано при одновременном выполнении следующих условий:
2. • на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;
3. • в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась, причем исключительно в на правлении уменьшения;
4. • на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Если это устойчивое снижение будет подтверждено, то организация должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью. Проверка на устойчивое снижение в обязательном порядке проводится на конец года (31 декабря), а также по решению организации может проводиться при составлении промежуточной отчетности.

Резерв образуется за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов), что отражается бухгалтерской записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении резервов в случае дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых вложений.

Резерв уменьшается (используется) в следующих случаях: если расчетная стоимость соответствующих активов в отчетном периоде повысилась; если их стоимость больше не подвергается устойчивому существенному снижению, а также при выбытии данных активов. При этом делается запись по дебету счета 59 в корреспонденции с кредитом счета 91.

Единица учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также контроль за их наличием и движением.

В качестве единицы учета финансовых вложений может выступать серия, партия, однородная совокупность и т.п.

Синтетический учет формирования, наличия и движения финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения».

Аналитический учет на счете 58 ведется по единицам (видам) финансовых вложений и организациям, в которые осуществляются эти вложения (организациям-эмитентам; организациям-заемщикам; организациям, в уставный капитал которых внесен вклад, и т.п.).

По ценным бумагам должна быть сформирована следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

АО «Зенит» и низкими дивидендами расчетную стоимость одной акции АО «Зенит» определили в 600 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1. Проведена корректировка стоимости акций АО «Труд» (1200 руб. — 1000 руб.) х 200 акций	58	91	40 000
2. Создан резерв под обесценение финансовых вложений (по акциям АО «Зенит») (1500 руб. — 600 руб.) х 100 акций	91	59	90 000

В бухгалтерском балансе финансовые вложения будут отражены в сумме 300 000 руб.

Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;

под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, 2010. — 413 с.

• Скачать реферат: Uchet-finansovyh-vlozheniy.rar
• Пароль на архив: privetstudent.com

Источник: https://privetstudent.com/referaty/referaty_finansy_i_uchet/262-uchet-finansovyh-vlozheniy.html

Проблемы учета финансовых вложений и пути их решения

• Актуальность темы обусловлена необходимостью выработки подходов к разрешению существующих проблем на основе разработки конкретных мероприятий, способствующих устранению в целях формирования и использования предприятиями достоверной учетной информации о финансовых вложениях.
• Необходимость рассмотрения этого вопроса, прежде всего, обусловлена обеспечением возможности реализации принципов бухгалтерского учета, в том числе принципа непрерывности деятельности и получения объективной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия.
• Финансовые вложения – это вклад предприятиями свободных денежных средств и иных ресурсов в активы для получения прибыли, не связанной с производством (выполнением работ, оказанием услуг), а также создание долгосрочных объектов.
• В большинстве случаев основным недостатком в организации первичного учета финансовых вложений является заполнение первичных документов вручную, так как предприятия тратят, очень много, времени на оформление документов.

Такие программы, как «1С: Бухгалтерия» или «Торговый Дом — Бухгалтерия» значительно упрощают эту работу с помощью компьютерных технологий. Для этого необходимо приобрести достаточное количество компьютерной техники и обучить персонал работе с ПК и программами. При использовании компьютерных систем организация создаёт соответствующие записи на счете 58 «Финансовые вложения».

Средства вычислительной техники формируют готовую информацию в виде выходного документа на компьютерных носителях. Распечатка информации с ЭВМ носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации раз в год.

1. Кроме того, проблемы рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг к другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой.  Поэтому учет финансовых вложений должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить выполнение следующих задач:
2. — грамотное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению/выбытию финансовых вложений;
3. — своевременная переоценка финансовых вложений;
4. — верное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении или реализации;
5. — контроль за сохранностью финансовых вложений, принимаемых к учету;
6. — правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;
7. — контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;
8. — правильный расчет налогов, связанных с операциями с финансовыми инвестициями;
9. — инвентаризация финансовых вложений с целью выявления излишков и недостатков;
10. — формирование полной и достоверной информации в финансовой отчетности о наличии и движении финансовых вложений.
11. Для улучшения учета ценных бумаг необходимо:
12. — владеть знаниями и следить за изменениями действующего законодательства;
13. — контролировать и применять изменения учета;
14. — строго соблюдать требований методических материалов по учету ценных бумаг;
15. — уметь обобщать и применять опыт совершенствования методологического обеспечения учетных процессов в отечественной практике и за рубежом;
16. — уметь грамотно определять наиболее эффективные и менее трудоемкие способы обработки учетной информации для обеспечения точности и своевременности данных, необходимых для принятия управленческих решений;
17. — изучать предложения индикативных форм вспомогательной бухгалтерской отчетности, которые могут быть использованы предприятиями независимо от размера или отрасли;
18. — контролировать действия участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;
19. — создать единое информационное пространство для повышения информированности субъектов рынка;
20. — защищать интересы инвесторов и в частности необходим совершенствовать процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;
21. — установить четкие меры ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.

На сегодняшний день не секрет, что в бухгалтерском учете и отчетности многих организаций факты обесценения финансовых вложений не находят отражения по причине нежелания ухудшить картину финансового положения организации, ее платежеспособности инвестиционной привлекательности либо по причине недостаточно высокой квалификации специалистов бухгалтерской службы, незнания норм бухгалтерского законодательства, а также по причине отсутствия необходимой информации. Для получения такой информации в целях ее раскрытия в отчетности порой приходится прибегать к оценкам экспертов, что ведет к ее удорожанию.

Формирование резерва под обесценение финансовых вложений является обязанностью организации и доводы специалистов бухгалтерской службы о том, что учетной политикой организации не предусмотрено создание такого резерва, не являются обоснованными.

По мнению многих авторов, в учетной политике целесообразно закрепить перечень признаков обесценения финансовых вложений в разрезе их видов.

Кроме того, необходимо определить критерий существенности, которым следует руководствоваться при определении суммы снижения стоимости и создании резерва под обесценение финансовых вложений, так как одним из основных условий формирования резерва является существенное снижение стоимости финансовых вложений.

• Другим важным элементом учетной политики в части финансовых вложений являются выбор и установление методики определения расчетной стоимости и величины резерва под обесценение финансовых вложений, так как ПБУ 19 / 02 не устанавливает таковых.
• Таким образом, обозначенные проблемы оценки и учета финансовых вложений требуют их решения, практическая реализация мероприятий по устранению проблем учета позволит организациям разрешить некоторые из них.
• Список литературы:

1. Башарин, Г.П. Начала финансовой математики / Г.П. Башарин. — М.: ИНФРА-М, 2016.
2. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Т.Б. Бердникова. — М.: ИНФРА-М, 2016. c
3. Мертенс, А. Инвестиции. Курс лекций по современной финансовой теории / А. Мертенс. — М.: Киевское инвистиционное агентство, 2016.
4. Шарп, Уильям Ф. Инвестиции / Шарп, Уильям Ф., Александер, Гордон Дж; Бэйли, Джеффри В.. — М.: ИНФРА-М, 2015.
5. Ширяев, А. Н. Основы стохастической финансовой математики (том 2, Теория): моногр. / А.Н. Ширяев. — М.: [не указано], 2015.

Источник: https://sibac.info/studconf/econom/lxiv/102251

Учет поступления финансовых вложений

• Оценка финансовых вложений
• Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
• Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
• Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
• Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.
• Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных в отдельных случаях принимается:
• а) внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации;
• б) полученных организацией безвозмездно( ценные бумаги) признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
• в) приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;
• г) внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

1. д) ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
2. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.
3. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерским учете не производятся.

Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Учет поступления финансовых вложений

Для синтетического учета финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения». Счет активный, инвентарный.

• Для аналитического учета к счету 58 могут открываться субсчета:
• 58/1 «Паи и акции»
• 58/2 «Облигации»
• 58/3 «Предоставленные займы» и другие
• По дебету счета 58 отражается – сальдо (величина финансовых вложений) и поступление финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, вложение в уставные капиталы других организаций, займы другим организациям).
• По кредиту счета 58 отражается – выбытие финансовых вложений (продажа и погашение ценных бумаг, возврат займов).
• Аналитический учет отдельных видов финансовых вложений ведется следующим образом:
• а) вложений в уставные капиталы – по каждой организации на территории страны и за рубежом;
• б) предоставленных займов – по заемщикам и срокам возврата займов;
• в) вложений в ценные бумаги – по видам ценных бумаг и срокам их использования.
• Операции по учету поступления отдельных видов финансовых вложений:
• 1. Внесены вклады в уставные капиталы других организаций на территории РФ и за рубежом
• Дт 58 Кт 01, 04, 10, 51, 52
• 2. По договору займа предоставлены займы другим организациям
• Дт 58 Кт 10, 51, 52
• 3. Приобретены ценные бумаги (акции, облигации, государственные ценные бумаги, финансовые векселя) по сумме фактических затрат
• Дт 58 Кт 51
• Пример:

Источник: https://megaobuchalka.ru/3/16162.html