Учредители – это лица, являющиеся инициаторами создания организации. Между ними заключается учредительный договор. Именно они утверждают устав и вкладывают имущество в уставной капитал. Учредители получают дивиденды от деятельности компании. То есть с ними производятся расчеты. Их нужно обязательно фиксировать в бухучете и налоговом учете.
Расчеты, касающиеся формирования уставного капитала АО и ООО
Для расчетов по вкладам создается субсчет 1 к счету 75. Размер уставного капитала и долги учредителей по вкладам отражаются этой проводкой: ДТ75/1 КТ80.
Проводка выполняется на основании сведений из учредительных бумаг. В течение 90 суток с даты регистрации учредители должны внести не менее половины вкладов в капитал.
Оставшиеся 50% вносятся в течение 12 месяцев с даты регистрации. В учредительном договоре может быть оговорен меньший срок.
Если создатели организации не успели в срок, в бухучете нужно зафиксировать проводку, приведенную выше.
Когда происходит внесение вклада в форме денег в капитал, выполняется эта проводка: ДТ50, 51, 52 КТ75/1. В капитал внесены деньги.
Если вклад выполняется в форме имущества, нужны эти проводки:
- ДТ08, 10, 41, 58 КТ75/1. В капитал внесены нематериальные или материальные активы, продукция, акции или другие объекты.
- ДТ19 КТ75/1. Фиксация НДС по внесенному вкладу.
Бухучет предполагает выполнение оценки вкладов. Это не всегда просто сделать. К примеру, сложно оценить нематериальный актив. Оценка выполняется на основании взаимного согласия создателей. Соответствующее соглашение фиксируется в учредительных бумагах.
Если актив представлен не в денежной форме, оценка выполняется независимым оценщиком. Сумма, полученная в результате профессиональной оценки, может быть уменьшена учредителями. Однако она не может быть увеличена на основании пункта 2 статьи 66 ГК РФ.
Пример
Размер капитала фирмы «Земля» составляет 200 тысяч рублей. Он разделен на четыре части:
- АО «Луна» владеет тремя долями. Это 75% от уставного капитала. То есть 150 тысяч рублей.
- Иван Иванов владеет одной долей. Это 25% от капитала. То есть это 50 тысяч рублей.
Для фиксации вкладов открываются эти субсчета:
- Счет 75/1/1. Расчеты по вкладам с АО «Луна».
- Счет 75/1/2. Расчеты по вкладам с Иваном Ивановым.
АО «Луна» внесла в качестве вкладов материалы на сумму 150 тысяч рублей. Сумма НДС составила 22 882 рублей. Иван Иванов внес свой вклад деньгами. Выполняются эти проводки:
- ДТ75/1/1 КТ80. Долг «Луны» на сумму 150 тысяч рублей.
- ДТ75/1/2 КТ80. Долг Иванова на сумму 50 тысяч рублей.
- ДТ08 КТ75/1/1. «Луна» внесла материалы на сумму 140 880 рублей.
- ДТ19 КТ75/1/1. Восстановленный НДС по внесенным материалам на сумму 22 992 рублей.
- ДТ50 КТ75/1/2. Иванов внес вклад на сумму 50 000 рублей.
По окончании всех расчетов сальдо открытого субсчета должно быть равно нулю. Нулевое значение говорит о том, что капитал полностью сформирован.
Расчеты по созданию уставного фонда унитарного образования
Учредителями унитарного субъекта могут стать государственные или муниципальные структуры. Для фиксации расчетов нужно открыть субсчет 1 к счету 75. Пополнение фонда фиксируется этой проводкой: ДТ75/1 КТ80. Формирование фонда унитарной структуры.
Когда создатель перевел средства на баланс унитарного субъекта, нужно выполнить эту проводку: ДТ08, 10, 50-51, 58 КТ75/1. Внесение учредителем имущества или денег.
Если ОС внесены сверх нормы, используются эти записи:
- ДТ75/1 КТ84. Стоимость ОС, подлежащих внесению сверх нормы.
- ДТ08 КТ75/1. Получение ОС, которые внесены сверх заданной суммы фонда. К примеру, размер фонда составляет 100 тысяч рублей. Учредитель внес сумму в 120 тысяч рублей. В этом случае используется рассматриваемая проводка.
- ДТ01 КТ08. Предоставленные ОС приняты к бухучету.
Если собственность изъята в рамках величины фонда, нужна эта запись:
- ДТ80 КТ75/1. Уменьшение размера фонда на начальную стоимость ОС.
- ДТ75/1 КТ01. Списание ОС по их остаточной стоимости.
- ДТ75/1 КТ91/1. Списание возникшей разницы между начальной и остаточной стоимостью ОС.
Каждый расчет с учредителями должен сопровождаться оформлением документов.
Начисление дивидендов
Учредители имеют право на получение прибыли в форме дивидендов. Условия выплат оговорены учредительными бумагами. Решение о распределении средств принимается управляющей структурой. К примеру, это может быть собрание акционеров.
Учредителям выплачиваются дивиденды в размере первоначального вклада. К примеру, создатель внес 50% от уставного капитала. Следовательно, он получает право на половину прибыли организации.
Для учета выплат дивидендов открывается субсчет 2 к счету 75.
Начисление средств учредителю отражается этими записями:
- ДТ84 КТ75/2. Начисление дивидендов лицам, которые не являются сотрудниками организации.
- ДТ84 КТ70. Перевод дивидендов работникам фирмы.
Средства должны выплачиваться учредителям в течение 2 месяцев с даты появления решения о распределении прибыли. Соответствующее правило дано в пункте 3 статьи 28 ФЗ «Об ООО» №14 от 8.02.1998 года. Если это указание нарушено, учредители могут взыскать с ООО процент в объеме 1/360 ставки рефинансирования на основании статьи 395 ГК РФ.
На дивиденды начисляются эти налоги:
- На доход ФЛ.
- На прибыль ЮЛ.
Налоговым агентом будет являться сама фирма. Ставка для резидентов страны составит 13%. Налоговая база с дивидендов определяется в отдельном порядке. К примеру, если лицо получает зарплату и дивиденды, нужно в отдельном порядке рассчитывать базу с этих форм дохода.
ВАЖНО! Резидентом считается лицо, находящееся в стране в течение не менее 183 суток на протяжении года. Срок должен быть непрерывным.
Ставка по налогу на прибыль составляет 0% тогда, когда один резидент получает средства от другого резидента. Однако при этом должны выполняться следующие условия:
- Вклад получателя дивидендов составляет 50% или более от уставного фонда.
- Получатель владеет вкладом на протяжении не менее года.
В остальных случаях ставки будут следующими:
- 13% в случае, если дивиденды выдаются компанией, не соответствующей условиям, приведенным выше.
- 15% в случае, если средства выплачиваются нерезидентам.
В бухучете будут фигурировать эти проводки:
- ДТ75/2 КТ68. Удержание НДФЛ с дивидендов, которые выплачиваются лицам, не являющимся работниками организации.
- ДТ70 КТ68. Удержание НДФЛ с сумм, переведенным сотрудникам субъекта.
- ДТ75/2 КТ68. Удержание налога с выплат ЮЛ.
На этом этапе средства только начисляются. Выполняется подготовка к выплате.
Выплаты учредителям
Выплаты могут производиться в форме денег или имущества. Если учредитель получает деньги, выполняется эта проводка: ДТ75/2 (70) КТ50, 51, 52. Выплата средств с вычетом налога.
Если учредитель получает доход в форме имущества, выполняется эта проводка:
- ДТ75/2 КТ90/1. Переведены дивиденды в форме услуг, товаров, имущества.
- ДТ75/2, 70 КТ90/1. Переведены дивиденды в форме прочего имущества (материалы).
- ДТ90/2 (91/2) КТ43, 41, 20. Списание себестоимости имущества.
- ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
В стоимость имущества, выплаченного учредителям в качестве дивидендов, входит сумма НДС на основании статьи 211 НК РФ. Если происходит удержание налогов на доход ФЛ, размер дивидендов не сокращается на налоговые вычеты.
Налог на прибыль
Если участником является резидент, фирме, выплачивающей дивиденды, не нужно начислять налог на прибыль.
Если участником является нерезидент, налог исчисляется с разницы между реальной и номинальной стоимостью. Соответствующее правило приведено в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Если иностранный субъект получает выплаты в размерах своего начального вклада, налог начислять не нужно на основании пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Ставка налога на прибыль составляет 20%. Возможна и более низкая ставка в том случае, если соответствующие указания даны международными договорами (основание – пункт 1 статьи 310 НК). Налог на прибыль рассчитывается по этой формуле:
Налог на прибыль = настоящая стоимость вклада – ( номинальная стоимость * 20% )
Соответствующие указания даны в пункте 1 статьи 251 НК РФ. Порядок налогообложения оговорен в письме Минфина №03-03-06/1/519 от 3.08.2010 года.
Возникновение облагаемого дохода
Иногда у фирмы появляется налогооблагаемый доход после расчетов с участниками. Актуально это для субъектов, использующих упрощенную и общую систему налогообложения. Соответствующие положения содержатся в статье 250, пункте 1 статьи 346.15 НК РФ. Возникает налогооблагаемая база при этих обстоятельствах:
- Стоимость переданного в капитал имущества меньше, нежели реальная стоимость вклада выбывшего учредителя (письмо Минфина №03-03-04/1/355 от 15.11.2005 года).
Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/i-audit-raschetov-s-uchreditelyami/
Аудит расчетов с учредителями
- Программа аудита расчетов с учредителями
- Таблица 4Программа аудита расчетов с учредителями
- Исполнитель Дата
| Перечень аудиторских процедур | Пери-од прове-дения | Исполни-тель | Источники информации | Нормативные докумен-ты |
| 3.1 Проверка отражения расчетов с учредителями по сч. 75-1 «Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал» | Справки, регистры бухгалтерского учета по счетам 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями». бухгалтерский баланс | |||
| 3.2 Проверка отражения расчетов с учредителями по сч. 75-2 «Задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов» | Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» ,84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; | |||
| 3.3 Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями | Расчеты, справки, сметы; | |||
| 3.4 Проверка организации учета и выплаты дивидендов | Решение Совета директоров, решение годового собрания акционеров | |||
| 3.5 Проверка фактического поступления в качестве вкладов в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов | Приказы, акты приемки-передачи, счета, регистры бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями». бухгалтерский баланс | |||
| 3.6 Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями | Протоколы, приказы, акты приемки-передачи, бухгалтерский баланс | |||
| 3.7 Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей | Протоколы, справки, расче-ты, акты, бухгалтерский баланс, данные о движении денежных средств |
Аудит расчетов с учредителями может включать следующие направления, реализуемые в программе аудита.
Таблица 5Направления аудита расчетов с учредителями
| Направление/вопросы для проверки | Документы |
| Проверка отражения расчетов с учредителямипо счету 75-1 | Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс |
| Проверка отражения расчетов с учредителями но счету 75-2 | Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы |
| Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями | Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы |
| Проверка организации учета и выплаты дивидендов | Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров |
| Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов | Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс |
| Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями | Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс |
| Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей | Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств |
Типичные ошибки при аудите
План и программа аудита направлены на то, чтобы предотвратить пропуск ошибок и снизить аудиторский риск. В процессе планирования и выполнения аудиторских процедур, а также при оценке результатов этих процедур и подготовке отчетов (заключений) аудитору необходимо рассмотреть риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок.
- ФПСАД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» устанавливает единые требования к аудиторской организации и индивидуальному аудитору по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
- Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может стать следствием ошибок и недобросовестных действий.
- Ошибка — это непреднамеренное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются:
- — ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;
- — неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;
— ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.
Недобросовестные действия могут совершаться представителями руководства аудируемого лица или представителями собственника, а также сотрудниками аудируемого лица. В недобросовестных действиях могут участвовать третьи лица, не относящиеся к аудируемому лицу.
- Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:
- — искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- — искажения, возникающие в результате присвоения активов.
- Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение ее пользователей. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:
- — фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность;
- — преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;
- — преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.
Присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.
Недобросовестные действия подразумевают наличие мотивирующих факторов и осознаваемых возможностей для их совершения. Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности возможно в тех случаях, когда руководство аудируемого лица под воздействием внешних или внутренних факторов желает достичь необъективных результатов деятельности.
Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащего в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов.
Аудитор может определить потенциальную возможность совершения недобросовестных действия, но для него сложно, а порой и невозможно установить умысел, особенно в части субъективного суждения руководства аудируемого лица.
Рассмотрим типичные ошибки, выявляемые аудитором в процессе аудиторской проверки.
Источник: https://infopedia.su/13×11552.html
Аудит учредительных документов и расчетов с учредителями
- -относится
ли проверяемый экономический субъект к субъектам малого предпринимательства; - -предусмотрено
ли в уставе осуществление
внешнеэкономической деятельности; - -какие
счета имеет право открывать
экономический субъект в учреждениях
банков; - -предусмотрено
ли в уставе создание резервного и других фондов; - -имеет
ли право экономический субъект
создавать на территории Российской
Федерации и за рубежом филиалы
и другие структурные подразделения,
выделенные на самостоятельный
баланс; - -имеются ли лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;
- -порядок
распределение прибыли, оставшейся
в распоряжении экономического
субъекта по итогам года после
уплаты обязательных платежей ; - -правильность
исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы; - -правильность
оформления бухгалтерской документации
и составление бухгалтерских
проводок по формированию уставного
капитала;
-соответствие
записей в первичных документах
записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 85 «Уставный капитал».Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.
2.2. Аудит расчетов
с учредителями
Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями экономического субъекта (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и т.п. предназначен балансовый активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями».
- К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут
быть открыты субсчета: - 75-1 «Расчеты
по вкладам в уставный (складочный) капитал» - 75-2 «Расчеты
по выплате доходов» и др.
По
данным, отраженным на субсчете 75-1, аудитор проверяет, как осуществлялись расчеты с учредителями, уставный (складочный) капитал. При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.
При проведении проверки аудитор обращает внимание на следующее.
1.Фактическое
поступление вкладов учредителей
проводится по кредиту счета
75 «Расчеты с учредителями» в
корреспонденции со счетами по
учету денежных средств (счета 50,51,52),материальных ценностей (счета 01,07,08,10,11,41), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (06-долгосрочные финансовые вложения, 58-краткосрочные финансовые вложения).
2.При
предоставлении предприятию в
качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы».Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.
3.Оприходование
имущества, предоставленного в
натуральной форме в собственность
предприятия в счет вкладов
в уставный капитал (в оплату
акций), производится в оценке, определенной
по договоренности учредителей.
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.
В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) предприятия других организационно-правовых форм. При этом запись по дебиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.
В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».
По
данным субсчета 75-2 «Расчеты по выплати
доходов» проверяются расчеты с
учредителями предприятия по выплати
им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление
доходов от участия в предприятии
отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплати доходов за счет резервного фонда начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При выплати доходов от участия в предприятии продукцией этого предприятия, ценными бумагами и т.п.
в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей.
Сумма налога на доходы от участия в предприятии, подлежащее удержанию у источника выплаты , учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями»
ведется по каждому учредителю, кроме
учета расчетов с акционерами
– собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской
проверке учета и выплаты дивидендов.
Общество вправе ежеквартально, раз
в полгода или раз в год
принимает решение (объявлять) о
выплати дивидендов по размещенным акциям.
Оно обязано выплатить объявленные по каждой категории акций дивиденды, которые выплачиваются деньгами , а в случаях, предусмотренных уставом общества, -иным имуществом.
Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли
общества за текущий год. Дивиденды
по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.
Решение о выплате промежуточных дивидендов, размере дивиденда и форме
его выплаты по акциям каждой категории
принимается советом директоров общества. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров общества.
Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов.
Общее собрание акционеров вправе принять решение о невыплате дивиденда по акциям определенных категорий, а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе.
- Дата
выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов, а промежуточных- решением совета директоров общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения. - Общество
не вправе принимать решение о
выплате дивидендов по акциям: - -до
полной оплаты всего уставного
капитала общества; - -если
на момент выплаты дивидендов
оно отвечает признакам пе состоятельности в соответствии с правовыми актами РФ о несостоятельности предприятий или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов; - -в
других случаях, предусмотренных законодательством. - Для проверки необходимо привлечь: журнал- ордер № 8,12. В соответствии с перечнем типовых регистров единой журнально-ордерной формы учета операций: по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется в журнале-ордере №8 ; по счету 80 «Уставный капитал» ведется в журнале-ордере № 12 ;,
- 3. Заключение по
итогам проверки
Организация ООО «Лакомка» Аудитор Белова О.Е.
- Отдел (служба) бухгалтерия Дата начала проверки 5 марта 2005 г.
- Исполнитель главный бухгалтер Дата окончания проверки 25 марта 2005г.
- Проверяемый период 2003 год.
- Объект
проверки: дебиторская задолженность
| Дата проведе ния проверки | Наиме
|
Дата
|
№
|
Сумма по доку менту | Сумма по методологии | Бухгалтерская проводка | Обоснование
|
Вид выя
|
| по документу | по методологии | |||||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | |||||
| 10.03.04 | Устав, учредительный договор |
Источник: https://www.stud24.ru/accounting/audit-uchreditelnyh-dokumentov-i-raschetov/85647-263514-page4.html
Аудит учета учредительных документов и расчетов с учредителями
УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
ИНСТИТУТ АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
- КУРСОВАЯ РАБОТА
- По
дисциплине «Аудит» - Тема «Аудит учета учредительных документов и расчетов с учредителями.»
- Выполнила:
Печенкина М.Л.
Группа_БСВ-301
Рецензент:
Васильева Е.П.
- Содержание
- Введение 3
- Теоретическая часть
- Цель, задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учредительных документов и расчета с учредителями. 5
- Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчета с учредителями. 17
- Процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учета . учредительных документов и расчета с учредителями. 21
- Практическая
часть 24 - Заключение 40
- Библиографический список. 41
Введение
Уставный капитал — это визитная карточка организации, его размер сказывается
на ее имидже и инвестиционной привлекательности.
Целью аудита уставного капитала является формирование мнения о достоверности
отражающих его состояние данных бухгалтерской отчетности и соответствии методологии его учета нормативным актам.
А без проверки учредительных документов нельзя быть уверенным в правильном формировании уставного капитала.
Аудит учредительных
документов, формирования уставного
капитала и расчетов с учредитeлями планируется на основе программы аудита. Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права заниматься уставными видами деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей.
- Изучая учредительные
документы, аудитор одновременно решает несколько задач: - определяет состав учредителей;
- проверяет соответствие учредительных
документов требованиям законодательства РФ; - определяет величину уставного капитала для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности;
- собирает данные, необходимые для
заполнения рабочей документации и
составления аудиторского заключения; - собирает данные, которые могут
использоваться при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчетности или обусловить модификацию аудиторского заключения.
Данная тема курсовой работы «Аудит учета учредительных документов и расчетов с учредителями.» актуальна, так как ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.
Аудитор устанавливает
наличие соответствующих документов, соблюдение процедуры утверждения
и государственной регистрации.
Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.
- При ознакомлении с учредительным
договором аудитор выясняет, какие
были определены условия: - передачи имущества;
- участия в деятельности;
- распределения между
участниками прибыли и убытков; - управления деятельностью
юридического лица; - выхода учредителей (участников) из состава общества.
- Цель моей курсовой работы — раскрыть тему. Для достижения цели, я ставлю перед собой задачу- рассмотреть
следующие вопросы:
- Цель, задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учредительных документов и расчета с учредителями.
- Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчета с учредителями.
- Процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учета . учредительных документов и расчета с учредителями.
1.1. Цель, задачи, источники аудиторских доказательств
и нормативная база, используемая
аудитором при проверке учредительных
документов и расчета с учредителями.
- Цель аудита учредительных документов и расчетов с учредителями заключается
в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности. - Рассматриваемый вид
аудита включает проверку по четырем основным направлениям: - особенности функционирования организации, осуществляемых видов
деятельности и учредительных документов; - расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал
и по выплате доходов; - формирование и изменение
уставного капитала; - состояние и движение прочих видов капитала и резервов.
- Каждому направлению
аудита соответствуют задачи, которые
должны быть решены с использованием специальных аудиторских процедур. - Проверка учредительных
документов, предшествующая аудиту активов
и обязательств организации, позволяет определить дальнейший объем аудиторских работ, которые связаны с особенностями деятельности организации:
виды деятельности, которые
следует подвергнуть аудиту, т.е. порядок формирования доходов и
расходов от обычных и прочих видов деятельности;
форма собственности, т.е. особенности финансирования организации
и использование средств целевого финансирования;
наличие дочерних, зависимых
организаций, филиалов, структурных
подразделений, т.е. расчеты со связанными организациями или внутрихозяйственные расчеты;
формирование, движение и распределение прибыли, капитала, резервов, т.е. особенности организации
бухгалтерского и налогового учета
капитала и резервов.
Аудиторская проверка учредительных
документов осуществляется по двум направлениям.
Во-первых, необходимо установить наличие учредительных и прочих правоустанавливающих документов: устава, изменений в устав; учредительного договора; протоколов заседаний учредителей; свидетельств о регистрации, лицензий, договоров.
Во-вторых, следует осуществить экспертизу учредительных документов, при этом учредительные документы проверяются на соответствие действующему законодательству, а также на наличие и полноту сведений, отражающих особенности деятельности экономического субъекта.
В процессе экспертизы учредительных документов необходимо обратить внимание на следующие аспекты функционирования организации:
организационно-правовая форма (в соответствии с ГК РФ юридическое
лицо может быть зарегистрировано как
открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.);
- форма собственности (в
соответствии с ГК РФ юридическое
лицо может иметь государственную, частную форму собственности); - территориальное функционирование (организация может быть российской, иностранной, с участием иностранного капитала);
- правовой статус организации (экономический субъект может
быть основной, дочерней, зависимой
организацией, филиалом, структурным
подразделением); - виды деятельности (организация
может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством), основными из которых являются производственная, торговая, строительная, и наличие лицензии на каждый вид деятельности; - организационная структура
управления (наличие высшего органа, наблюдательного совета и исполнительного органа), внутренние положения, штатное расписание; с помощью перекрестной проверки документов устанавливается соответствие организационной структуры в разных правоустанавливающих документах; - функции, полномочия и
подчиненность персонала в рамках структуры управления организацией; информация, отраженная в организационной структуре, внутренних положениях, должностных инструкциях, трудовых договорах, сверяется с учредительными документами и действующим законодательством; - внутренняя структура
учетной службы и службы внутреннего аудита; устанавливаются штат учетных работников и аудиторов, ревизоров, их подчиненность, соответствие функциональных обязанностей действующему законодательству, учредительным документам, внутренним положениям, должностным инструкциям, трудовым договорам; - наличие учредителей
организации (юридических и физических лиц); - размер уставного капитала для каждого из учредителей и
порядок формирования уставного
капитала (в соответствии с законодательством
вклады в уставный капитал могут вноситься денежными средствами и другим имуществом); - распределение долей
в уставном капитале, в том числе
преобладающее участие конкретного
учредителя в уставном капитале организации; - создание резервного и других фондов, направления использования
средств этих фондов (проверка осуществляется на соответствие действующему законодательству); - порядок и условия
распределения чистой прибыли между
учредителями, акционерами. - Полученную в процессе аудита учредительных документов информацию аудитор может использовать при проверке других участков и операций учета: внеоборотных и оборотных активов, расчетов, финансовых результатов, капитала и резервов.
Аудит расчетов с учредителями
- Все виды расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам
в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов ведутся на счете 75, к которому в рабочем плане счетов могут быть открыты субсчета: - 75-1 «Расчеты по вкладам
в уставный (складочный) капитал»; - 75-2 «Расчеты по выплате
доходов» и др.
Аудитору следует определить доли учредителей и содержание вкладов на основании учредительного договора и устава организации. Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку.
Если вклад осуществлен неденежными средствами, то необходимо проверить наличие независимой оценки. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями.
При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик.
Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО), вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников ООО, принимаемым единогласно.
Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО в уставном капитале, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. МРОТ должен быть установлен федеральным законом. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.
- Источниками взносов учредителей в уставный капитал могут быть только собственные средства организации, поэтому целесообразно проверить документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.
- Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям:
- наличие документов, подтверждающих вклад в уставный капитал;
Источник: https://www.yaneuch.ru/cat_81/audit-ucheta-uchreditelnyh-dokumentov-i/53652.1321310.page1.html
Учет расчетов с учредителями по выплате доходов — Финансы
Общество вправе по итогам финансового года принять решение о выплате дивидендов по размещенным акциям. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Начисление дивидендов отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате дивидендов акционерам – юридическим лицам, а также налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц при выплате дивидендов акционерам – физическим лицам.
В случае если российская организация – налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика – получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно пп.2 п.3 ст.284 или п.3 ст.224 НК РФ.
При выплате дивидендов российским акционерам сумма налога на прибыль или НДФЛ, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика-получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном п.2 ст.275 НК РФ, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
При этом общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп.1 п.3 ст.
284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом акционерам – иностранным организациям и физическим лицам, которые не являются резидентами РФ, в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Заключение
Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления.
При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств.
Компенсацией должны стать будущие доходы.
- Учет расчетов с учредителями является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными задачами этого учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
В данной работе описаны все основные принципы учета, порядок открытия расчетного счета, имеющие практическое значение. В этой работе изложены основные сведения, позволяющие понять, что такое учет расчетов с учредителями, как он формируется, изменяется и действует, какова его роль.
Источник: https://student2.ru/finansy/2007989-uchet-raschetov-s-uchreditelyami-po-vyplate-dokhodov/
Загрузка...
