Учет износа основных средств — студенческий портал

Начинающий бухгалтер на вопрос, в чем суть амортизации, наверняка ответит, что через ее начисление происходит списание стоимости эксплуатируемых основных средств. Увидеть иную (не «пассивную», а «активную») ее сторону позволяет данная статья Я.В. Соколова, д.э.н.

, профессора, члена Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, заслуженного деятеля науки РФ, в которой автор проводит ретроспективный анализ причин, истории возникновения и использования в бухгалтерской учетной практике понятия «амортизация».

Содержание

Понятие «основные средства» — это чисто советское изобретение. Официально оно возникло в 1930 году. До этого в нашей стране предпочитали (а за рубежом предпочитают и до сих пор) говорить: здания, сооружения, оборудование. Объединяет все эти разнообразные объекты то, что они амортизируются.

Исходная схема учета

Исходная схема учета требует три счета: касса, основные средства и капитал. Выглядит она так — схема 1.

Преимущества такого подхода в том, что он естественно демонстрирует возникновение расхода, относя его к тому месяцу, когда основное средство будет списано. Однако в такой схеме учета заложен и серьезный недостаток: средство использовалось t лет, а все расходы, с этим связанные, относятся к одному отчетному периоду, что:

• делает его сугубо убыточным;
• столь же неправомерно «создает» повышенную рентабельность во всех предшествующих отчетных периодах.

С точки зрения диграфической парадигмы — это исторически первый вариант учета основных средств, или, как предпочитали говорить раньше, недвижимости.

Маленькое отступление: еще две парадигмы

Напомним нашим читателям, что, помимо диграфической парадигмы, позволяющей исчислять финансовые результаты, существуют еще парадигма униграфическая (в которой не ведутся результатные счета и счета собственных средств) и камеральная бухгалтерия, объектом которой выступает смета расходов и доходов.

Если обратиться к схеме 1, то согласно принципам диграфической парадигмы будет сделана запись Кредит счета «Основных средств». Просто списывается имущество и все.

Во втором случае (в рамках униграфической парадигмы) первая запись будет Дебет «Расходы на приобретение основных средств» Кредит «Касса». Это и будет расход, а само средство будет учитываться в натуральном измерителе.

В камеральной парадигме проводка на списание имущества не делается. Ведь расход при таком способе учета считается по истраченным деньгам, а доход — по полученным (все денежные поступления и выплаты фиксируются по счету «Касса»). Следовательно, имущество имеет денежную оценку только в момент покупки.

Камеральная бухгалтерия применяется в организациях, которые ничего не зарабатывают, но может, при желании, использоваться и в коммерческих предприятиях.

Классическая схема

Основным недостатком схемы 1 было то, что в ней все расходы, связанные с эксплуатацией основного средства, относились на момент его списания.

Если объект служил сто лет, то только сотый год ставили убыточным (в камеральном учете убыточным был бы только первый год).

Чтобы избежать подобной дисгармонии, где-то в XVI-XVII веках бухгалтеры изобрели некий интеллектуальный прием: списывать основные средства не тогда, когда они износятся, а в течение процесса их эксплуатации.

Шутники даже стали говорить, что основное средство переносит свою стоимость на вырабатываемую продукцию (представим, что вы сидите в комнате, а с потолка откалывается штукатурка, и, падая, переносит на вас свою стоимость, формируя ваши знания). Рассказы про перенос абсурдны, а вот в финансовом плане проблема амортизации, то есть проблема распределения стоимости приобретенного оборудования на t лет, оправданна. Схема учета в этом случае будет выглядеть так — схема 2.

Схема 2 — почти та же схема 1. Отличие лишь в том, что объект списывается не сразу, а постепенно и, следовательно, финансовый результат уменьшается регулярно в каждом отчетном периоде.

Но недостатки работы вытекают из ее достоинств. Равномерное распределение амортизации по периодам не соответствует реальным процессам износа, ибо, чем старее предмет, тем быстрее он изнашивается. Но определить адекватность реального износа фактическому невозможно.

Попытки увеличить износ в первые периоды оправданы могут быть с финансовой точки зрения, но от реальных процессов износа они совсем далеки.

Кроме того, любая норма амортизации предполагает возможность эксплуатации объекта после его полного нормативного износа и, по международной практике, это предполагает оценку остаточной стоимости объекта, что только добавляет условностей.

Особенности в производстве

Если взять предыдущую схему, то тут дополнительно фигурируют два счета: «Основное производство» и «Готовая продукция» (см. схему 3).

Схема 3 имеет огромное императивное значение. Она вводит учет эксплуатации основных средств в единый хозяйственный процесс.

Если раньше покупка, производство и продажа товаров были одним процессом (схемы 1 и 2), а эксплуатация основных средств — другим, то теперь последний этап стал частью единого хозяйственного процесса.

Раньше амортизация просто уменьшала доходы фирмы, теперь происходит то же самое, но амортизация включена в общий процесс и окупается выручкой.

Великая иллюзия

Амортизация, вопреки мнению многих экономистов, не создает никакого капитала и не может быть источником средств. Дело в том, что на результатных счетах, а в конечном итоге — на счете «Капитала», собираются все доходы. Они естественно покрывают и амортизацию. И люди, особенно экономисты, убеждены, что амортизация накапливает фонд.

В понимании амортизации всегда были споры. Когда-то, еще до революции, москвичи, особенно профессор Р.Я. Вейцман (1870-1936), считали, что амортизация — это просто износ основных средств и никаким источником инвестиций быть не может. Петербуржская же бухгалтерская школа во главе с Е.Е.

Сиверсом (1852-1917) убеждала всех в том, что, поскольку амортизация входит в состав себестоимости и окупается выручкой, можно и нужно говорить о специальном фонде возобновления основных средств.

Политэкономам это понравилось, и они начали говорить о том, что амортизация означает простое воспроизводство.

Но тот, кто понимает бухгалтерские проводки, быстро согласится с мнением одного известного западного автора, который, смеясь, утверждал: «О каких фондах можно говорить, когда оборудование идет в помойку».

Дым рассеялся

В тридцатые годы XX века два ленинградских профессора, коммунист И.А. Кошкин (1895-1980) и «беспартийный коммунист» Н.С. Помазков (1889-1968), при большой поддержке московских товарищей пришли к выводу, что амортизация — это, конечно, износ основных средств, но не только.

Она еще и фонд, и накопление. Поэтому нужно вести два счета: «Износ основных средств» и «Амортизационный фонд». Кошкин предложил дебетовать «Основное производство» и кредитовать «Амортизационный фонд», а потом дебетовать «Уставный капитал (фонд)» и кредитовать «Износ основных средств».

Помазков хотел дебетовать «Основное производство» и кредитовать «Износ основных средств», а потом дебетовать счет «Уставного капитала (фонда)» и кредитовать счет «Амортизационного фонда». В официальных инструкциях был принят первый вариант.

Действительно, можно предположить, что собственники из имеющихся в их распоряжении средств как бы резервируют что-то на возобновление, но это зарезервированное в пределах амортизации, конечно, не создается (как думают многие) износом основных средств.

Соотношение между амортизацией — износом и амортизацией и фондом легче всего пояснить на следующем примере. Вы купили модное пальто за 12 000 руб. И кто бы, что бы ни говорил — это не ваш расход, а только изменение структуры вашего актива. Вы собираетесь носить это пальто 10 лет.

Следовательно, каждый год вы будете терять 1 200 руб. его стоимости. Но вы можете одновременно, как бы для себя, давать зарок, что из ваших собственных средств вы резервируете на реновацию, на возобновление, на покупку нового пальто (вспомним Акакия Акакиевича) 1 200 руб.

Это и есть фонд.

Однако..

Все сказанное правда, но только в том случае, если у организации есть полноценные активы — машины работают, товары продаются, и регулярно возникает прибыль. Тогда амортизация представляет реальный фонд. Но предположим, что у фирмы есть убыток.

Основные средства Амортизация Товары Итого

Капитал Убыток Кредиторы Итого

Могут и машины работать, и товары продаваться, но при том финансовом положении никакого амортизационного фонда нет (см. баланс). Его «проели».

Не случайно в старину, если не было прибыли, то и амортизацию не начисляли.

Амортизация — это, с одной стороны, списание стоимости эксплуатируемых ОС, их износ, с другой — резервирование части актива. В советское время это делалось явно, теперь это подразумевается без лишних проводок.

Амортизация — это «двуликий Янус». С одной стороны, это контрактив, уменьшающий стоимость ОС, с другой — источник собственных средств.

Просто проводка Дебет «Капитала» Кредит «Амортизации» не составляется, но подразумевается.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/14299/

Учет амортизации основных средств в бухгалтерском учете

Одним из базовых понятий в бухучете является амортизационная процедура, т.е. регулярное снижение стоимости активов во время их эксплуатации. Ключевая цель этих мероприятий заключается в переносе показателей износа на цену отпускаемой продукции. В этом материале рассмотрим, когда проводится учет амортизации основных средств, и какие факторы нужно применять для расчета.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Деятельность юрлиц связана с оборотом активов – совершением сделок купли-продажи, производственным процессом, реализацией собственного ассортимента продукции.

Все материальные объекты и ценности, принадлежащие компании, неизбежно утрачивают свои исходные параметры – в силу нормального износа, форс-мажорных обстоятельств.

Учесть такое снижение свойств вещей и предметов в цене товара можно путем амортизации. На итоговую цену продукта повлияют и интеллектуальные права юрлица.

Большинство активов фиксируются в бухучете как основные средства (далее – ОС). Бухгалтерская амортизация ОС проводится в отношении:

• недвижимости;
• движимых вещей, в том числе автотранспорт, спецоборудование, офисные предметы и т.д.;
• ценностей неимущественного характера – прав на изобретения, средства индивидуализации.

Чтобы провести учетные действия в отношении перечисленных активов компании, используются сведения первичных документов, результаты внутренней или внешней инвентаризации, контракты и передаточные акты. Если ОС созданы в процессе производства, их оценка осуществляется при вводе в эксплуатацию, по сметным расчетам, заключениям оценщиков.

Для разграничения по видам ОС применяются нормативы ПБУ 14/2007 и ПБУ 6/01, регламентированные Минфином РФ. Вот по каким признакам проводятся учетные действия в отношении имущественных ОС:

• в реестр ОС входит имущество, которым компания владеет на праве собственности либо на иных законных основаниях (например, по долгосрочному арендному договору);
• эксплуатация материальных ценностей должна быть связана с производственными, управленческими или иными целями, либо для временной передачи их другим лицам;
• регламентированный период эксплуатации таких ОС должен быть не менее 12 месяцев;
• объекты не должны предназначаться исключительно для перепродажи иным лицам;
• материальные объекты предназначены для получения прибыли.

Типичным примером активов, подлежащих учету, является автотранспорт. Срок эксплуатации любых транспортных средств заведомо превышает 12 месяцев, а их использование направлено на извлечение дохода или обеспечение собственных нужд компании. При эксплуатации автомобилей или иного транспорта происходит их естественный износ, который и будет предметом амортизации.

Обратите внимание!

Все ОС отражаются в документах и программах бухучета. Однако амортизационная процедура не распространяется на некоторые материальные активы – земельные наделы, территории природопользования т.д.

Что рассматривает закон в качестве неимущественных ОС? К ним относятся результаты интеллектуального труда:

• коммерческие обозначения продукции;
• интеллектуальная собственность промышленного применения;
• авторские права – изображения, произведения, фонограммы, коллективное исполнение и т.д.

Такие объекты не выражены на материальных носителях, однако обладают оценочными характеристиками. Кроме того, срок правовой охраны каждого объекта регламентирован законом. Например, для изобретений он не превышает 20 лет, для товарных знаков – 10 лет. Хотя износ неимущественных активов невозможен, на протяжении срока правовой охраны будет уменьшаться их стоимость.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете заключается в распределении их стоимости на цену продукции компании. Выделим ключевые нюансы, раскрывающие смысл этой процедуры:

• для учетных действий фиксируется исходная оценка ОС, после чего она отражается в сведениях бухучета – это происходит по сведениям контрактов, заключений экспертных организаций, по материалам первичной инвентаризации;
• ввиду естественного износа или уменьшения иных свойств или характеристик, стоимостные критерии активов снижаются – это отражается в сведениях бухучета по результатам календарного года или иного отчетного периода;
• показатель амортизации применяется при определении стоимости продукции – фактически, в ценовые характеристики товара включаются расходы, необходимые для компенсации износа ОС;
• после истечения нормативного срока эксплуатации амортизационные сведения используются для списания ОС, если их характеристики не были восстановлены.

Срок эксплуатации будет отличаться для разных видов ОС. Он устанавливается по законодательным нормативам, технической документации производителя, иным документам.

При постановке ОС на учет фиксируется и период их эксплуатации, так как на этот период будет действовать правило об амортизации. Срок приостанавливается для консервации (если она превышает 3 месяца) либо на время восстановительных работ. Приостановка на период ремонта возможна, если общая длительность работ составляет не менее 1 года.

Учет амортизации объектов основных средств будет прекращен при наступлении следующих обстоятельств:

• истек эксплуатационный срок, т.е. ОС исчерпали предел естественного износа;
• истек срок защиты неимущественных активов, т.е. прекратился режим охраны изобретения или другого объекта;
• объект утратил свое существование в натуре, был уничтожен либо продан другой компании.

Прекращение амортизации не обязательно означает, что ОС не могут использоваться в текущей деятельности. Например, если нормативный эксплуатационный срок на автотранспорт подошел к концу, машина может использоваться компанией в прежнем режиме, однако перенос ее стоимости на цену товара прекращается.

Разберем, в чем заключается начисление амортизации основных средств в бухгалтерском учете, и какие методики расчета допускает закон.

Погашение стоимости ОС происходит в режиме регулярного начисления амортизации, если иное не регламентировано законом. Учет начисления амортизации основных средств не осуществляется для отдельных категорий активов:

• если имущественные ОС приобретены в рамках программ по мобилизационной подготовке и не эксплуатируются компанией;
• если ОС принадлежат некоммерческой структуре, так как утрачивается один из признаков для амортизации в виде возможного извлечения прибыли;
• если потребительские характеристики ОС не утрачиваются со временем (земельные наделы, экспонаты музеев и т.д.).

Для некоммерческих структур допускается учет амортизации ОС в виде систематизации данных на забалансовых счетах. Для этого применяется только линейный метод расчета.

Регламент ПБУ 06/1 позволяет компаниям использовать 4 метода учета амортизации основных средств:

• линейный способ;
• списание пропорционально объему продукции;
• списание по сумме количества лет эксплуатационного срока;
• уменьшение остаточной стоимости.

Как правильно определить, какой из разрешенных вариантов расчета может применять компания? Для этого учитываются нормативы ПБУ, правила внутренней учетной политики предприятия, режим налогообложения и иные факторы. Нужно учитывать, что предприятие заинтересовано в увеличении или снижении амортизационных показателей, поэтому методики расчета могут изменяться по мере необходимости.

Все разрешенные способы амортизации ОС в бухгалтерском учете позволяют определить годовые суммы отчислений. Порядок их определения существенно отличается для каждой из методик. Линейный способ использует критерии базовой оценки ОС и показателя амортизации по эксплуатационному сроку. Для варианта с уменьшаемым остатком учитываются:

• остаточная стоимость, которая фиксируется на начало периода;
• показатель, соответствующий эксплуатационному сроку;
• коэффициент, утверждаемый самим предприятием (не выше 3).

Для начисления и учета амортизации ОС по сумме чисел используется пропорциональное соотношение. В знаменателе формулы указывается показатель оставшихся лет, а в числителе – сумма чисел общего срока эксплуатации.

• Наиболее сложным является вариант со списанием пропорционально объему производства. Такая процедура учитывает формулу:
• А = ПС * Оф / Оп, где
• ПС – исходный показатель оценки;
• Оф – фактический объем продукции за отчетный период;
• Оп – запланированный объем продукции за весь эксплуатационный срок.
• Расчет предполагаемого объема проводится собственными силами компании или с приглашением сторонних экспертов.

Отражение амортизации ОС в бухучете происходит по счету 02. Начисление нужно отразить по кредиту счета 02, а затраты фиксируются на дебетовых счетах по каждому виду ОС.

Основанием для начислений является документация, связанная с внутренним или внешним оборотом ОС – передаточные акты, ведомости и т.д.

Как применяются амортизационные критерии на практике? Расчетные параметры амортизационного износа можно использовать в следующих целях:

• установление оценочной стоимости целого предприятия для предстоящей продажи;
• оценка активов и рисков для привлечения потенциальных инвесторов;
• определение сроков модернизации производства и ремонта;
• планирование смет на предстоящие календарные периоды;
• оптимизация режима налогообложения.

Обоснованность расчета может подтверждаться итогами внешнего или внутреннего аудита, проверок со стороны ИФНС.

Резюме

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете позволяет учесть снижение стоимостных показателей активов, а также распределить их на стоимость продукции. Возможные методики начисления определены в ПБУ, а их выбор осуществляется компанией самостоятельно. Вести начисления обязаны все юридические лица, если они не освобождены от бухучета.

Источник: https://pravoved.ru/journal/uchet-amortizacii-osnovnyh-sredstv/

Особенности учета амортизации основных средств

Садыкова Л. Г., Исянгулова Д. Г. Особенности учета амортизации основных средств // Молодой ученый. — 2018. — №46. — С. 391-394. — URL https://moluch.ru/archive/232/53890/ (дата обращения: 21.03.2020).



В данной статье раскрываются особенности учета амортизации основных средств. Приводятся типовые бухгалтерские проводки по учету основных средств в организациях.

Ключевые слова: основное средство, учет основных средств, амортизация основных средств, учет амортизации основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств описан в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методических указаниях по их учету, где указывается, что к основным средствам относятся следующие объекты:

Рис. 1. Объекты основных средств

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для учета основных средств предназначен синтетический счет 01 «Основные средства».

Процесс приобретения основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия в объекты, которые в последствии будут приняты к учету в качестве основных средств.

Если же организация получает основное средство, требующее монтажа, то вместо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» следует использовать счет 07 «Оборудование к установке».

К таким основным средствам относится технологическое и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся и реконструированных объектах.

Основные средства в процессе использования постепенно изнашиваются. И по мере амортизации они передают свою стоимость на готовую продукцию и оказанные услуги.

• Накопленная амортизация отражается на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».
• Таблица 1
• Бухгалтерские проводки по учету основных средств

Факты хозяйственной деятельности	Дебет	Кредит
1.Поступил объект основных средств в организацию	08 «Капитальные вложения» субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. Отражена оплата за поступившее основное средство	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетный счет»
3. Выделен налог на добавленную стоимость	19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4. Сумма налога на добавленную стоимость принята к зачету	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»
5. Оприходован объект основных средств	01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации»	08 «Капитальные вложения» субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
6. Начисление амортизации по объекту основных средств	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения»	02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация основных средств учтенных на счете 01–1»»
7. Произведено списание амортизации по объекту основных средств	02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация основных средств учтенных на счете 01–1»	01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств»
8.Списана балансовая (первоначальная) стоимость объекта основных средств	01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств»	01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации»
9. В связи с продажей списана остаточная стоимость объекта основных средств	91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»	01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств»

Принятие к учету основных средств отражается в бухгалтерском и налоговом учете записью в Дебет 01.01 и Кредит 08.04. Принятие основных средств к учету означает, что формирование стоимости основного средства окончено. Как правило, это происходит одновременно с вводом основного средства в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (ст. 257 НК РФ) [1].

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. И производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия.

Прекращается начисление амортизации на объекты основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Правила расчета амортизационных начислений основных средств для целей бухгалтерского учета определены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для налогового учета — второй части Налогового кодекса РФ. Между этими правилами есть много общего, но есть и существенные различия.

С 1 января 2016 года амортизируемым имуществом считается имущество, в том числе результаты интеллектуальной деятельности, первоначальная стоимость которых превышает 100000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ) [1]. До этого срока действовало ограничение 40000 рублей.

Основные средства стоимостью от 40000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») до 100000 рублей можно отражать только для целей бухгалтерского учета. В налоговом учете основные средства при вводе в эксплуатацию списывают только в расходы.

Учет основных средств в налоговом учете в 2018 году осуществляется только в отношении активов организации стоимостью более 100000 рублей и сроком полезного использования более одного года (п. 1 ст. 256 НК РФ) [1].

Исходя из требований Налогового кодекса, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Сроком полезного использования признается период. В течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

Источник: https://moluch.ru/archive/232/53890/

Учет износа основных средств

Учет износа основных средств

Со временем основные средства физически изнашиваются и морально стареют, вследствие чего часть своей стоимости теряют. Износ – это стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или технико-экономических свойств.

Изношенным объектам основных средств необходимо восстановление. Физическое восстановление может быть частичным или полным. Частичное восстановление основных средств – это ремонт, полное – реновация, т. е. замена изношенных основных средств новыми.

Отсюда следует, что каждому предприятию необходимо обеспечить накопление средств, необходимых для физического восстановления основных средств. Накапливание для этой цели достигается за счет включения в затраты на производство сумм отчислений, которые называются амортизационными.

Годовые размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой (первоначальной) стоимости, а для автотранспорта отчисления определяются в процентах к первоначальной стоимости на тысячу километров пробега.

Размеры амортизационных накоплений носят название норм амортизационных отчислений.

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений износ основных средств, подлежащих отражению в учете, определяется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений на полное их восстановление.

Начисление амортизации производится только в течение нормативного срока службы основных фондов. Начисление не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию.

На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.

В «Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства» все основные средства и соответствующие им нормы амортизационных отчислений сгруппированы по классификационным видам.

При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности. В то же время эти нормы соответствуют средним условиям труда.

Особенности отдельных производств, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния окружающей среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ используемых на предприятии средств, учитываются с помощью соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

Начисление амортизации по основным фондам, которые поступили по импорту, производят по нормам амортизационных отчислений на аналогичные отечественные основные средства.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по дебету и кредиту счета 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не берутся.

Разрешается проводить ускоренную амортизацию активной части основных фондов (есть исключения). Порядок начисления ускоренной амортизации уточнен постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г.

№ 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов».

Разрешается применять ускоренную (более, чем в 2 раза) амортизацию по согласованию с финансовыми органами субъектов РФ.

Кроме того, субъекты малого предпринимательства могут дополнительно как амортизационные отчисления списывать до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет.

При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения валовой прибыли предприятия (дебетуют счет 02 и кредитуют счет 80).

Увеличенные амортизационные отчисления производятся в течение нового расчетного амортизационного срока службы основных средств до полного переноса всей их стоимости на продукцию или услуги и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке.

В тех случаях, когда предприятие принимает решение о применении ускоренной амортизации, оно должно быть оформлено как элемент учетной политики. Решения о применении ускоренной амортизации в месячный срок доводятся организациями до соответствующих налоговых органов.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются организациями строго по целевому назначению.

При не целевом их использовании дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

С 1 июля 1994 г. постановлением № 967 разрешено применять понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в случаях, когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных фондов существенно ухудшаются.

При введении ускоренной амортизации или применении понижающих коэффициентов износа следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Расчет сумм амортизации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет износа (амортизации) основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

• Практически сумму амортизации за отчетный месяц определяют так: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
• Для учета износа основных средств используют пассивный счет 02 «Износ основных средств». К этому счету могут быть открыты два субсчета:
• 02-1 «Износ собственных основных средств»;
• 02-2 «Износ имущества, сданного в лизинг».
• На первом учитывают движение износа основных средств, которые принадлежат организации на правах собственности, на втором – движение износа основных средств по лизинговому имуществу.
• Сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов и кредиту счета 02 «Износ основных средств».
• По основным средствам производственного назначения, сданным в текущую аренду, сумма износа отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 02, а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 02.
• По объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовых счетах 014 «Износ жилищного фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства».
• На продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования, фонды, переведенные на консервацию, земельные участки, находящиеся в собственности организаций и зачисленные в состав основных средств, износ не начисляется, так же как и по полностью амортизированным основным средствам.

Если основные средства используются в многономенклатурном основном производстве, то амортизационные отчисления являются косвенными затратами, которые собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Если цех основного производства выпускает только один вид продукции, то износ основных средств этого цеха относится на конкретный вид изделий, в этом случае амортизация – прямые затраты, которые должны быть отражены на счете 20 «Основное производство».

Износ основных средств вспомогательных цехов относится в затраты на производство аналогичным образом.

1. При выбытии собственных основных средств сумму износа по ним списывают в дебет счета 02 «Износ основных средств».
2. Годовая сумма амортизации может определяться различными способами:
3. – линейным (исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока использования объекта);
4. – способом уменьшающегося остатка (умножением остаточной стоимости объекта на установленную норму износа);
5. – по числу лет использования (умножением первоначальной стоимости объекта на коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – срок службы объекта).
6. Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражаются. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Пообъектный аналитический учет износа основных средств не ведется, при необходимости его размер определяется расчетным путем, исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных карточках.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Следующая глава

Источник: https://econ.wikireading.ru/8532

Износ и амортизация основных фондов. Учёт, проводки в 2020 году

Основные средства служат производству, как правило, несколько лет, при этом многократно используясь. В процессе службы они понемногу утрачивают свои качества, изнашиваются, теряют в стоимости.

Этот процесс должен подвергаться постоянному учету, поскольку стоимость основных средств должна отображаться в бухгалтерском балансе.

Когда процесс достигает финала, основное средство подлежит возмещению (замене).

Рассмотрим, что понимается под процессом физического и морального износа основных фондов, как происходит процесс бухгалтерского учета, как правильно отразить амортизацию.

Что такое износ

Основные фонды, многократно используясь в производственном процессе, какое-то время сохраняют свои характеристики, а затем начинают их постепенно утрачивать вследствие эксплуатации и естественных факторов.

Износом основных средств называется процесс и результат частичной или полной потери ими технических характеристик и качеств, потребительских свойств, остаточной стоимости, происходящий в результате эксплуатации и/или бездействия (под влиянием времени).

Физический и моральный износ

Отличают две формы износа основных фондов – физический и моральный.

Физический износ – утрата потребительской стоимости

Когда на основные фонды воздействуют различные физические силы, а также технические и экономические факторы, в том числе и условия хранения, активы постепенно выходят из строя, теряют в стоимости и рано или поздно подлежат замене. В некоторых случаях физический износ подлежит восстановлению путем, например, капитального ремонта.

Для каждой группы основных средств форма проявления физического износа будет отличаться своими особенностями:

• оборудование и инструмент в процессе износа может изменить форму, размер, производительность, точность и т.п.;
• здания и сооружения подвергаются физическому износу медленнее;
• передаточные устройства утрачивают свои количественные и качественные характеристики по мере истечения срока их эксплуатации;
• производственный и хозяйственный инвентарь изнашивается наиболее быстро.

Физический износ – процесс неравномерный, поскольку не всегда предсказуемые факторы действуют на разные типы активов по-разному. Характерная закономерность темпов износа:

• в начале эксплуатации – более ускоренный износ;
• в течение основного срока службы – некоторое замедление темпа вследствие установления рабочего ритма;
• ближе к концу – снова ускорение.

Формы физического износа могут отличаться в зависимости от особенностей снижения характеристик и их полноты.

1. В зависимости от воздействия на основное средство тех или иных факторов различают:
   • механическое изнашивание;
   • снижение основных показателей с течением времени использования;
   • износ бездействующих активов под влиянием условий хранения и природных факторов (влажность, грибок и т.п.).
2. В зависимости от степени износа можно выделить:
   • частичный износ – потеря стоимости и свойств, которую можно возместить путем проведения ремонта, вернув основному средству значительную часть первоначальных характеристик;
   • полный износ – основное средство подлежит замене (возмещению) путем приобретения взамен его нового (оборудование, инструмент и т.п.) либо капитального строительства (здания и сооружения).

Моральный износ – пользоваться можно, но уже не стоит

Моральный износ показывает утрату стоимости основных фондов, физически еще пригодных к эксплуатации, но уже менее рентабельных вследствие возникновения других, более эффективных их видов. Синонимом морального износа можно считать обесценивание.

Формы морального износа различаются по его основным причинам.

1. В условиях научно-технического прогресса происходит удешевление стоимости воспроизводства основных активов. Производители основных фондов наращивают мощности, модернизируют свои предприятия, в результате чего новые оборудование и инструменты начинают стоить дешевле своих некоторое время отработавших аналогов, физически еще пригодных к применению. Уменьшение стоимости происходит из-за того, что снижаются затраты живого труда на производство тех или иных основных фондов. Потребительские свойства активов при этом, как правило, сохраняются.
2. Возникают новые технологии и модели оборудования, позволяющие при тех же трудозатратах произвести большее количество продукции. Более современные инструменты, техника, транспортные средства и т.д., являющиеся более экономичными, позволяют снизить себестоимость продукции, то есть будет превосходить еще работающую старую по качественным и/или количественным параметрам.
3. Социальный износ происходит тогда, когда характеристики основного средства, имеющие отношение к обществу, превосходят приемлемый социальный уровень (например, уровень безопасности, вредных выбросов и т.п.).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Моральный износ не всегда означает необходимость возмещения основных средств.

Как и для чего учитывается износ

Износ основных средств напрямую определяет ключевые характеристики успешности предпринимательской деятельности, а именно:

• объем выпускаемых товаров;
• их качество;
• конкурентоспособность продукции;
• издержки производства и др.

Из этого следует, что учет и контроль процесса износа – одна из самых важных задач управления предприятием.

Для количественного учета износа основных средств применяется понятие амортизации – постепенного переноса стоимости основных фондов на себестоимость продукции, которую удалось произвести с их непосредственным участием.

Амортизационные отчисления предназначены для частичного восстановления основных средств (ремонта) или полного их замещения (реновации). Их вычисляют на основании норм амортизационных отчислений: определение доли стоимости, которая ежегодно переносится с основного средства на произведенную продукцию. Они зависят от:

• установленного для каждого типа основных средств срока полезного использования;
• метода начислений по амортизации.

Нормативный срок службы

Его определяют по стандартизированному классификатору, в рамках которого этот период может быть установлен организацией по своему усмотрению в установленных границах амортизационной группы.

Метод вычисления амортизации

Основные средства разделяются на сходные по характеристикам группы, и для каждой группы применяется один из методов начисления амортизационных отчислений, который будет актуален в течение всего нормативного срока.

1. Пропорциональные методы – амортизация вычисляется в течение всего отчетного периода равномерно, в соответствии с нормой. К ним относятся:
   • равномерно-прямолинейный;
   • износ в зависимости от срока службы;
   • амортизация в зависимости от выполненной работы.
2. Регрессивные методы – ускоренная амортизация, когда в первое время эксплуатации начисляется большая амортизация, чем в последующие. К ним относят:
   • метод уменьшающегося остатка (постоянного процента);
   • метод фиксированного срока службы;
   • метод «суммы чисел» (кумулятивный).

Бухгалтерские проводки

Амортизация основных средств учитывается на пассивном счете 02 «Износ основных средств» с возможным открытием субсчетов 02-1 «Износ собственных основных средств» и 02-2 «Износ средств, отданных в лизинг».

Собственные или взятые в долгосрочную аренду основные средства, изнашиваясь, отражаются по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счетов, характеризующих издержки производства и обращения:

• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

• По сданным в аренду собственным основным средствам износ учитывается по дебету 80 «Прибыли и убытки» (кредит 02).
• Непроизводственные основные средства отражают свой износ по дебету счетов 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (кредит 02).
• По объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства сумма износа учитывается на забалансовых счетах 014 «Износ жилищного фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства».

ПРИМЕР РАСЧЕТА. ООО «Зазеркалье» приобрела оборудование, которое стоило 560 000 руб. По классификатору основных средств данное оборудование относится к 5 группе, для которой предусмотрен нормативный срок 7-10 лет службы. Оборудование прослужило ООО «Зазеркалье» в течение 9 лет.

Руководством выбран линейный метод начисления амортизационных отчислений, согласно которому ежегодно списывается 11,1% стоимости оборудования (100% / 9 лет службы), что составляет 61 600 руб.

Таким образом, ежемесячная норма отчислений в амортизационный фонд будет составлять 61 600 / 12 месяцев = 5 133 руб.

Источник: https://assistentus.ru/osnovnye-sredstva/iznos-i-amortizaciya/

Учет амортизации основных средств

Амортизация основных средств — это систематическое уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства на протяжении срока его полезного использования (службы). Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся у предприятия на праве собственности (в оперативном управлении, хозяйственном ведении).

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету.

Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов основных средств.

Начисляется амортизация до полного погашения стоимости объектов основных средств либо списания объектов основных средств с бухгалтерского учета.

Приостанавливается начисление амортизации в случаях, когда объекты основных средств находятся:

• • на консервации по решению руководителя организации сроком более трех месяцев;
• • на модернизации и реконструкции сроком более 12 месяцев.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Большое значение имеет определение срока полезного использования объектов основных средств. Срок полезного использования — это период, в течение которого основные средства приносят доход организации.

Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта основных средств исходя из технических условий или в централизованном порядке.

При отсутствии таких данных и по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации, — исходя из ожидаемого срока использования, ожидаемой мощности, ожидаемой производительности.

При начислении амортизации согласно ПБУ 6/01 организация может использовать следующие способы:

• 1) линейный способ — амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и срока полезного использования;
• 2) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения лет, оставшихся до окончания срока службы, и суммы количества лет;
• 3) способ уменьшаемого остатка —отчисления определяются исходя из остаточной стоимости, срока полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается федеральными органами исполнительной власти;
• 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), размер амортизационных отчислений определяется за каждый отчетный период исходя из первоначальной стоимости и соотношения фактического объема продукции в натуральном выражении за отчетный период и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта в натуральных измерителях.

Организация может применять один из методов начисления амортизации по отдельной группе основных средств в течение всего срока эксплуатации объекта. При этом выбранные способы должны быть заявлены в учетной политике организации.

Начисление амортизации по объектам ОС производственной сферы отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» — в зависимости от места эксплуатации объекта.

Начисление амортизации по объектам ОС непроизводственной сферы отражается по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Источник: https://studme.org/49467/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_amortizatsii_osnovnyh_sredstv

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Амортизация в бухгалтерском учете — неотъемлемый инструмент, позволяющий равномерно отразить в расходах стоимость приобретенных активов. О способах начисления амортизации в бухгалтерском учете, а также ее отражении на счетах бухучета расскажем в нашей статье.

• Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов
• Как начисляется амортизация в бухучете
• Как вести бухучет по амортизации
• Итоги

Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов

Амортизация в бухгалтерском учете заключается в постепенном погашении стоимости основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) в течение определенного периода. Описание особенностей этого процесса содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

О порядке отнесения объектов к ОС см. в статье «Что относится к основным средствам предприятия?».

С учетом положений п. 17 ПБУ 6/01 амортизацию не начисляют по ОС:

• принадлежащим некоммерческим организациям;
• с неизменными потребительскими свойствами;
• прочим ОС, перечисленным в п. 17 ПБУ 6/01.

Амортизация по НМА не начисляется только некоммерческими организациями (п. 24 ПБУ 14/2007).

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

1. Линейный.
2. Уменьшаемого остатка.
3. По сумме чисел лет полезного использования.
4. Пропорционально объему продукции.

Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).

Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря). Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).

Надо учитывать, что амортизация:

• возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
• прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
• не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

Об особенностях начисления амортизации по ОС см. статью «Начисление амортизации основных средств в 2016 году».

1. Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):
2. Аос = ПС (ВС) × Н,
3. где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);
4. Аос — годовая амортизация по ОС;
5. ПС — первоначальная стоимость актива;
6. ВС — восстановительная стоимость актива;
7. СПИ — срок полезного использования.
8. Пример 1

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

Источник: https://nalog-nalog.ru/uchet_os_i_nma/sposoby_nachisleniya_amortizacii_v_buhgalterskom_uchete/