Аудит начисления амортизации по основным средствам — студенческий портал

4.6. АУДИТ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Амортизация по основным средствам для целей бухгалтерского учета начисляется по нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 или Постановлением Правительства от 1 января 2002 г. № 1.

Значительную сложность в аудите начисления амортизации внесло разрешение, которое позволило предприятию выбрать один из четырех методов амортизации, предложенных в ПБУ 6/01, и положение о выборе метода амортизации, разрешенного для целей налогообложения в главе 25 Налогового кодекса (амортизация линейная; ускоренная с коэффициентом 2; при использовании в агрессивной среде или полученная по лизингу с коэффициентом 3). Аудитор должен оценить целесообразность, законность применения выбранного метода начисления амортизации и правильность его применения.

Аудитору необходимо проверить правильность применения норм амортизации к конкретным объектам основных средств.

Если предприятие сдает отдельные объекты основных средств в текущую аренду, то в зависимости от признания доходов от аренды основным или операционным доходом начисленная по сданным в аренду основным средствам амортизация должна включаться либо в себестоимость, либо в состав операционных расходов (дебет счета 91, кредит счета 02).

Аудитор проверяет правильность начисления износа основных средств в течение нормативного срока службы (эксплуатации) объектов основных средств или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включается в издержки производства (себестоимость), после чего начисления прекращаются.

Аудитор проверяет правильность и целесообразность применения аудируемым предприятием ускоренного метода начисления износа активной части основных средств.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Во время проведения реконструкции, технического перевооружения основных средств с полной остановкой, при переводе основных средств в установленном порядке на консервацию износ не начисляется. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Износ по объектам основных средств, не оконченным строительством (не оформленным актами приемки), но фактически эксплуатируемым, начисляется в общем порядке.

При оформлении актами о вводе в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют.

Следующая глава

Источник: https://econ.wikireading.ru/10296

Нюансы начисления амортизации основных средств

Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете.

Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит.

Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?

В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях.

Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать.

В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).

1. Принятие ОС к учету и выбор порядка начисления амортизации

Наименование	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Принятие ОС к учету	Имущество переводится в состав ОС в момент готовности к эксплуатации (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), фактическое использование ОС значения не имеет	Амортизируемым признается имущество, которое используется для получения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ), фактическое использование ОС имеет значение
Госрегистрация права на имущество на принятие ОС к учету не влияет:
см. ПБУ 6/01 и п. 52 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н)	см. п. 4 ст. 259 НК РФ, действует с 01.01.2013
Способы начисления амортизации и условия их выбора	Выбирается единожды в отношении всех ОС или в отношении группы ОС: — линейный способ; — способ уменьшаемого остатка; — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Выбирается для всех ОС в соответствии с учетной политикой организации: — линейный способ (всегда назначается для 8–10 амортизационных групп, см. п. 3 ст. 259 НК РФ); — нелинейный способ. «Налоговый» метод можно изменить с 1 января следующего года, но с нелинейного метода нельзя уйти ранее, чем через 5 лет с начала его использования
Начисление амортизации	Ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету:
см. п. 24 ПБУ 6/01	см. п. 4 ст. 259 НК РФ

Отметим, что необходимость государственной регистрации права на имущество на момент принятия ОС к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет.

Например, если организация в марте 2014 года получила от продавца приобретенное нежилое помещение в состоянии, пригодном для запланированного использования, то вне зависимости от государственной регистрации права и даже от факта подачи документов на регистрацию она должна включить его в состав ОС в том же месяце.

Веб-сервис для малого бизнеса. Понятно директору, удобно бухгалтеру! Первый месяц работы бесплатно.

Узнать больше

Расчет амортизации

И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.

Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации можно выбрать в отношении всех ОС или в отношении той или иной группы ОС. Например, можно определить, что по оргтехнике применяется линейный способ, а по станкам — способ уменьшаемого остатка.

В налоговом же учете можно выбрать линейный или нелинейный метод, но для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8–10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.

Обратите внимание на существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом.

А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить «налоговый» метод, она может это сделать с 1 января следующего года.

Единственное ограничение — нельзя «уйти» с нелинейного метода ранее, чем через 5 лет после начала его применения. Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.

Пример 1. Организация применяет линейный способ (метод). В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 рублей и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев).

Это значит, что в налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно).

Таким образом, начиная с мая 2014 года, будет ежемесячно начисляться амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете в сумме 2000 рублей.

Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что для начисления амортизации для всех ОС в бухгалтерском учете установлен способ уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01) с коэффициентом 2.

В этом случае годовая норма амортизации составит 50 % (100 %/4 года × 2). Напомним, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы вне зависимости от применяемого способа (абз. 5 п.

 19 ПБУ 6/01).

Тогда в 2014 году организация начислит амортизацию в сумме 28 000 рублей (96 000 рублей × 50 % / 12 × 7). На начало 2015 года остаточная стоимость ОС составит 68 000 рублей, а сумма амортизации — 34 000 рублей (68 000 × 50 %).

Соответственно в 2016 году начисленная амортизация составит 17 000 рублей (34 000 × 50%), а за 5 месяцев 2017 года (к моменту окончания срока полезного использования) – 3 541,67 рублей.

Это значит, что порядок погашения остатка стоимости объекта ОС на конец срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация должна определить самостоятельно (п.

 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). На это же указал и Минфин России в письме от 29.01.2008 № 07-05-06/18.

В частности, ввиду несущественности остающейся суммы можно предусмотреть единовременное ее отнесение на расходы в месяце окончания срока полезного использования.

С нелинейного на линейный

«Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).

Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).

2. Расчет амортизации нелинейным методом за 2014 год для ОС третьей группы*

Месяц	Суммарный баланс группы на начало месяца, ₽	Норма аморти­зации	Сумма начисленной амортизации (4 = 2 × 3), ₽	Суммарный баланс минус амортизация (5 = 2 – 4), ₽
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)
Май	96 000,00	5,6/100 = 0,056	5 376,00	90 624,00
Июнь	90 624,00	5 074,94	85 549,06
Июль	85 549,06	4 790,75	80 758,31
Август	80 758,31	4 522,47	76 235,84
Сентябрь	76 235,84	4 269,21	71 966,64
Октябрь	71 966,64	4 030,13	67 936,50
Ноябрь	67 936,50	3 804,44	64 132,06
Декабрь	64 132,06	3 591,40	60 540,67

Далее порядок расчета амортизации будет таким же.

Если до сентября 2016 года организация не приобретет другие ОС третьей группы,  суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей. В таком случае п. 11 ст. 259.2  НК РФ позволяет весь суммарный баланс на внереализационные расходы, а амортизационную группу ликвидировать.

Но предположим, что организация, использующая  нелинейный метод с 2009 года, решила с 2015 года вернуться к линейному методу начисления амортизации. Как поступить в этом случае, написано в п. 4 ст. 322 НК РФ.

Прежде всего, нужно рассчитать остаточную стоимость каждого объекта ОС на 1 января 2015 года.

В нашем случае остаточная стоимость единственного ОС из третьей группы совпадает с суммарным балансом группы на 1 января 2015 года — 60 540,67 руб.

Далее определяем остаток срока полезного использования. ОС использовалось 7 месяцев, поэтому остаток срока полезного использования — 41 месяц (48 — 7).

Начисляемая линейным способом амортизация рассчитывается, исходя из двух определенных ранее показателей.

То есть норма амортизации составит (1/41) × 100 % = 2,44 %, а ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете — 1 476,60 рублей (60 540,67 × 0,0244).

Источник: https://kontur.ru/articles/2245

Амортизация основных средств: правила начисления и учета

Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В каком порядке начисляется амортизация основных средств казенными учреждениями, а также как отражаются амортизационные начисления в бюджетном учете, расскажем в данной статье.

Общие правила начисления амортизации

Государственные (муниципальные) учреждения, в том числе казенные учреждения, начисляют амортизацию основных средств по правилам, установленным Инструкцией № 157н. Напомним эти правила.

Правила начисления амортизации основных средств

• Пункт Инструкции № 157н
• Линейный способ начисления амортизации
• 85
• В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы
• В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается*
• Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету
• 86
• Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или за месяцем его выбытия с бухгалтерского учета
• 87
• Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта
• 86
• На основные средства стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации
• 92
• На основные средства стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости в отношении:
• – недвижимого имущества при принятии его к учету;
• – библиотечного фонда при выдаче его в эксплуатацию;
• – иных объектов основных средств при выдаче в эксплуатацию, за исключением объектов, стоимость которых не превышает 3 000 руб.
• На основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда и недвижимого имущества, амортизация не начисляется

Кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Понятные на первый взгляд правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 157н, у некоторых бухгалтеров вызывают вопросы. Например, вопрос, связанный с основными средствами, в отношении которых необходимо начислять 100%-ю амортизацию. Если указанное основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию в одном месяце, в какой момент необходимо начислять амортизацию: в месяце принятия к учету или начиная со следующего месяца?

По мнению автора, вышеуказанное правило о начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету, действует в отношении тех основных средств, по которым амортизация начисляется ежемесячно линейным способом в соответствии с рассчитанными нормами амортизации.

Что касается тех основных средств, в отношении которых предусмотрено единовременное начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости, то в данном случае начисление следует производить на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Иными словами, если указанный объект вводится в эксплуатацию в месяце принятия его к учету, то амортизация по нему начисляется в этом же месяце, а не в следующем.

Расчет амортизации

Основными показателями, необходимыми для расчета амортизации основного средства, являются его стоимость и норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования амортизируемого основного средства.

Срок полезного использования.

Сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого предусматривается использование основного средства в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях).

Порядок определения срока полезного использования основного средства представлен в п. 44 Инструкции № 157н. Далее приведем схему по определению такого срока.

Срок полезного использования определяется исходя из:

информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. В данном случае имеется в виду Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/367215/

Аудит правильности начисления амортизации и операций по ремонту основных средств

В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств является первоочередным источником финансирования капитальных вложений в основные средства, поэтому аудиту амортизации основных средств придается большое значение. От правильного расчета сумм амортизации непосредственно зависит правильность определения себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов.

В начале аудиторских процедур рекомендуется проверить правильность начисления амортизации. Балансовую цена основных средств, указанную в ведомости, сравнивают с данными Главной книги по счету № 60401 «Основные средства, кроме земли».

При этом из этой ведомости вычитают цена основных средств, по которым не начисляется амортизация: имущество, переданное (полученное) безвозмездно; переведенное на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев; находящееся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

По объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства, а также продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Правильность начисления амортизации основных средств, проверятся путем арифметического пересчета на выборочной основе. Аудитор анализирует учетную политику организации в части методов начисления амортизации основных средств, с целью убедиться в том, что она соблюдается последовательно от периода к периоду.

Аудитор также обязан определить правильность определения срока полезного использования основных средств, т. к. от этого зависит правильность отнесения объектов основных средств к той или иной амортизационной группе.

Если предприятие периодически пересматривает этот срок, руководство организации должно предоставить документы, подтверждающие такой пересмотр.

Пересмотр срока полезного использования основных средств возможен, например, в предприятиях добывающей промышленности, где срок полезного использования специализированных основных средств зависит от предполагаемого срока обработки месторождения.

При изменении срока обработки месторождения предприятие должна сделать необходимые изменения срока полезного использования соответствующих основных средств и нормы начисления амортизации. [1, с.2]

Аудитор обязан проверить своевременность начисления амортизации.

По объектам основных средств начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

При этом следует иметь в виду, что на полностью амортизированные основные средства амортизация не начисляется, о чем на инвентарных карточках делается отметка «амортизировано» и указывается, с какого времени не начисляется износ.

Проверке этого вопроса придается особая важность.

Организации могут применять ускоренный метод начисления амортизации. Этот метод применяется в отношении активной части основных средств и обязан быть согласован с вышестоящими органами.

Особое внимание аудитору следует обратить на то, каким образом используются эти амортизационные отчисления (они имеют строго целевое назначение), и не применяется ли ускоренный метод начисления амортизации к машинам, оборудованию и транспортным средствам со сроком эксплуатации до 3 лет; к уникальной технике и оборудованию, предназначенным для применения только при определенных видах испытаний и производстве ограниченного вида продукции.

Кроме того, в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, в сельском хозяйстве, организации вправе использовать специальный коэффициент к основной норме (не выше 2). Аудитору нужно проверить обоснованность применения тех или иных коэффициентов.

Тщательно проверяется аудитором правильность отражения сумм амортизации на счетах бухгалтерского учета. Это производится по журналу-ордеру № 10 и производственным отчетам.

Одним из важных вопросов аудита амортизационных отчислений является контроль правомерности их отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг). Аудитор обязан определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные).

Поэтому некоторые организации, преследуя цель смешения затрат по таким объектам, относят их на себестоимость продукции (работ, услуг), в результате чего занижается финансовый результат [1, с.4]

• По всем фактам неправильного начисления амортизации аудитору необходимо определить сумму излишне начисленного или недоначисленного износа; определить, как это повлияло на себестоимость продукции (работ, услуг) и финансовый результат; выявить причины нарушений и виновных в этом лиц; предложить меры по недопущению подобных недостатков в будущем.
• Аудит операций по ремонту основных средств.
• В процессе аудита необходимо проверить организацию учета затрат на ремонт основных средств и соблюдение сроков ремонта (капитального и текущего).

Аудитор обязан обратить внимание на наличие документации по ремонту основных средств. На каждый ремонтируемый объект должна быть составлена дефектная ведомость.

В ней указываются работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей. На основании ведомости дефектов составляется смета ремонта на каждый ремонтируемый объект и в целом по организации.

На практике иногда встречаются нарушения, когда сметы составляют после завершения ремонта, и сметную цена приравнивают к фактическим затратам.

Следует обратить особое внимание, чтобы под видом капитального ремонта не осуществлялась реконструкция и модернизация основных средств.

Для этого нужно проанализировать достоверность показателей проектно-сметной документации на ремонт и приемо-сдаточных актов на выполненные объемы работ.

При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует определить, имеются ли договоры подряда, и не была ли превышена цена ремонта, обусловленная договором.

Если ремонт осуществляется хозяйственным способом, то для установления причин его удорожания (по сравнению со сметами) аудитор обязан проверить правильность формирования затрат по статьям. При установлении отклонений анализируются их причины, определяются виновные лица.

Целесообразность и законность операций по ремонту основных средств определяются на основании первичных документов: нарядов (учетных листов) на сдельные работы, накладных, ведомостей и лимитно — заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов, актов приемки выполненных работ.

Чтобы определить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, следует широко использовать логическую сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков, выполнявших те или иные работы.

Наиболее эффективным приемом определения приписок объемов выполненных работ и завышения их стоимости является контрольный обмер ремонтных работ или экспертиза. В необходимых случаях аудитор привлекает для выполнения таких работ специалистов.

Важное место при аудиторских процедурах занимает контроль свойства ремонта, которое характеризуется безотказностью в работе отремонтированных объектов, соблюдением сроков межремонтных периодов.

Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования определить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов.

Продолжительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках, в которых указывается дата проведения ремонта и его цена.

1. Должное внимание аудитору нужно уделить проверке правильности учета затрат на проведение ремонтов основных средств. В учетной политике организации раскрывается информация о способах списания затрат на ремонт основных средств:
2. —        либо фактические затраты относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) непосредственно по мере их осуществления;
3. —        либо в организации создается ремонтный фонд;
4. —        либо фактические затраты относятся на расходы будущих периодов.

Если предприятие создает ремонтный фонд с целью равномерного включения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), то аудитор обязан проверить: экономическое обоснование размера отчислений; предусмотрены ли размеры отчислений по видам основных средств или установлена единая норма отчислений; соблюдение принципа ежемесячного начисления резерва.

Акцентируется внимание на правильности и обоснованности расчета резерва на ремонт основных средств. Отчисления в него рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, устанавливаемых организацией самостоятельно.

При принятии нормативов должно учитываться: периодичность осуществления ремонта; частота замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций); сметная цена указанного ремонта. Аудитору следует проверить, не превышает ли сумма резерва среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года (п.2, ст.324 НК Российской Федерации).

В аналитическом учете затраты по капитальному ремонту должны учитываться в разрезе отдельных объектов основных средств. Законченный капитальный ремонт обязан быть принят комиссией и оформлен актом о приеме-передаче.

Литература:

1.                  Семенченко Н. П. Потребительское общество: бухгалтерский учет и налогообложение./Н. П. Семенченко//Бухгалтерский учет.–2004.- № 14.– С.12–16

2.                  Смирнова Н. Г. Выбытие основных средств и прочих активов/Н. Г. Смирнова//Бухгалтерское приложение еженедельника «Экономика и жизнь». — 2004.- № 38.–6с.

Источник: https://moluch.ru/archive/91/19731/

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Амортизация в бухгалтерском учете — неотъемлемый инструмент, позволяющий равномерно отразить в расходах стоимость приобретенных активов. О способах начисления амортизации в бухгалтерском учете, а также ее отражении на счетах бухучета расскажем в нашей статье.

• Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов
• Как начисляется амортизация в бухучете
• Как вести бухучет по амортизации
• Итоги

Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов

Амортизация в бухгалтерском учете заключается в постепенном погашении стоимости основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) в течение определенного периода. Описание особенностей этого процесса содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

О порядке отнесения объектов к ОС см. в статье «Что относится к основным средствам предприятия?».

С учетом положений п. 17 ПБУ 6/01 амортизацию не начисляют по ОС:

• принадлежащим некоммерческим организациям;
• с неизменными потребительскими свойствами;
• прочим ОС, перечисленным в п. 17 ПБУ 6/01.

Амортизация по НМА не начисляется только некоммерческими организациями (п. 24 ПБУ 14/2007).

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

1. Линейный.
2. Уменьшаемого остатка.
3. По сумме чисел лет полезного использования.
4. Пропорционально объему продукции.

Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).

Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря). Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).

Надо учитывать, что амортизация:

• возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
• прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
• не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

Об особенностях начисления амортизации по ОС см. статью «Начисление амортизации основных средств в 2016 году».

1. Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):
2. Аос = ПС (ВС) × Н,
3. где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);
4. Аос — годовая амортизация по ОС;
5. ПС — первоначальная стоимость актива;
6. ВС — восстановительная стоимость актива;
7. СПИ — срок полезного использования.
8. Пример 1

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

Источник: https://nalog-nalog.ru/uchet_os_i_nma/sposoby_nachisleniya_amortizacii_v_buhgalterskom_uchete/

Аудит начисления амортизации основных средств

• Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, и их сумма постепенно согласно действующим в установленном порядке нормам амортизации включается в себестоимость продукции (работ, услуг). [16, 482]
• Правила и способы начисления амортизации раскрыты в 3 разделе ПБУ 6/01 и в 4 разделе «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
• Аудитор должен учитывать, что по вновь вводимым объектам основных средств может применяться один из следующих методов начисления амортизации:
• -линейный способ;
• -способ уменьшаемого остатка;
• -способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
• — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация начисляется (прекращается) по объектам основных средств с 1-го числа следующего месяца за месяцем принятия к бухгалтерскому учету (выбытию). Несоблюдение периода начисления амортизации может привести к завышению расходов и занижению налогооблагаемой прибыли.

1. Начисление амортизации производится до полного погашения (возмещения) его первоначальной стоимости.
2. При проверке правильности начисления амортизации исследуются инвентарные карточки и ведомости начисления амортизации по следующим позициям: применяемый метод начисления амортизации, срок полезного использования объекта, норма амортизации, сумма амортизации.
3. В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период.

Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для этого следует по счетам затрат или других источников установить назначение этих основных средств: производственное или непроизводственное.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор обязан обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным.

Важно выявить, не включается ли она в себестоимость продукции, что нередко делается для снижения затрат на содержание непромышленных объектов. Такие случаи при проверках должны выявляться.

Необходимо проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

Аудитору необходимо выборочно пересчитать нормы амортизации, установленные при вводе объекта в эксплуатацию основного средства. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

Следует также обратить внимание на правильность определения срока полезного использования объектов основных средств.

Информационной базой для проведения данной процедуры являются акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств, регистрирования бухгалтерского и налогового учета.

Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставление полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации, анализа указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов аудитор выясняет правомерность применения методики расчета и норм амортизации и определение величины амортизационной стоимости объектов. Можно указать корреспонденцию счетов по операциям с основными средствами.

• ПБУ 6/01 устанавливает, что срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя:
• — из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• -ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• -нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
• Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизируемых отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).
• Рабочий документ по результатам проверки амортизации объектов основных средств представлен в таблице. [25, 305]
• Таблица 2.1
• Проверка расчета суммы амортизационных отчислений ОАО «Красная поляна»

Наимено-вание объекта	Способ начисления амортиза-ции	Срок полезного использования, мес	Первона-чальная стоимость, руб	По данным аудита	По данным амортиза-ционной ведомости, представ-ленной бухгалте-рией, руб.	Откло-нение
Норма аморти-зационных отчислений, % 1/слб.3*100%	Сумма амор-тизационных отчислений, руб. Слб.5*слб.4/100%
Насос	Линейный	84	11 600	1,190476	138,10	138,10	—
Здание склада для зерновых культур	Линейный	706	3 493152,77	0,141643	4947,81	4947,81	—
Легковой автомо-биль	Линейный	95	324 106,25	1,052632	3411,64	3411,64	—

Источник: https://studbooks.net/1472833/buhgalterskiy_uchet_i_audit/audit_nachisleniya_amortizatsii_osnovnyh_sredstv

Аудит операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов

•      — несвоевременное оприходование 
  основных средств и нематериальных 
  активов;
•      — неправильное включение хозяйственных 
  средств в состав нематериальных 
  активов объектов учета;
•      — неправильное определение первоначальной 
  стоимости объектов основных средств, что приводит к завышению (занижению) амортизационных отчислений и искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество;
•      — неправильное формирование первоначальной 
  стоимости нематериальных активов;
•      — начисление износа по полностью амортизированным объектам основных средств;
•      — неначисление амортизации в случае 
  получения организацией убытка, приводящее к искажению финансового 
  результата организации;
•      — начисление амортизации один 
  раз в квартал (нарушается принцип 
  временной определенности фактов хозяйственной деятельности и искажается финансовый результат по месяцам);
•      — начисление амортизации по объектам 
  стоимость которых полностью 
  самортизирована (приводит к искажению 
  показателей бухгалтерской отчетности, завышению себестоимости и занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль);
•      — неточности в определении сроков 
  начала и окончания начисления 
  амортизации;
•      — амортизация непроизводственной 
  сферы учитывается на счете 
  20 «Основное производство»;
•      — неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств;
•      — необоснованное определение срока 
  полезного использования нематериального 
  актива;
•      — неправильное начисление амортизации 
  по отдельным объектам нематериальных 
  активов;
•      — отнесение на себестоимость продукции 
  амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым в непроизводственной сфере и учет их в расходах для целей налогообложения [11;255].
•      После окончания работ аудитор формирует 
  пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочими документами руководителю проверки.

     По 
результатам аудиторской проверки в соответствии с нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в России, аудиторская компания (независимый 
аудитор) обязана оформить выводы, полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в форме аудиторского заключения (отчета). В нем отражается информация об обнаружении или необнаружении в ходе проверки ошибок, искажений, нарушений в отчетности. Делаются выводы, на основе которых даются рекомендации по устранению ошибок или искажений в отчетности.

1.      Итоговой 
   информаций по результатам аудита операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов 
   будет пакет рабочих документов содержащий перечень проведенных аудитором процедур проверки, выводы по достоверности отражения информации об операциях по начислению амортизации по основным средствам и нематериальным активам, наличие ошибок в учете амортизационных отчислений и рекомендации по их устранению.
2.      ЗАКЛЮЧЕНИЕ
3.      Аудит операций по начислению амортизации 
   основных средств и нематериальных активов, является часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
4.      Его цель — установление соответствия применения на предприятии методики учета амортизационных отчислений отраженной в приказе «Об учетной политики предприятия», нормативным и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации и регламентирующим учет основных средств и нематериальных активов.

      
  

     Важным 
направлением методики аудита основных средств и нематериальных активов является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств.

     Выбор амортизационной политики оказывает 
значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

     В курсовой работе мы рассмотрели основные теоретические аспекты учета 
операций по начислению амортизации 
основных средств и нематериальных активов, выяснили основные понятие амортизации, основных средств, нематериальных активов. Рассмотрели способы начисления амортизации  по объектам основных средств и нематериальным активам. Изучили нормативную базу, выявили цели и задачи аудита.

  

СПИСОК 
ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации
2. Налоговый кодекс Российской Федерации

Источник: https://student.zoomru.ru/buhaudit/audit-operacij-po-nachisleniju-amortizacii/23980.183222.s4.html

Аудит амортизации ОС

•      Содержание
•                                                                                                                                стр
• Введение………………………………………………………………………….3

         1. Способы начисления амортизации объектов основных средств……..4

         2. Аудит износа и амортизации основных средств……………….……..11

         3. Выводы и предложения…………………………………………………15

Заключение………………………………………………………………………18

Список 
литературы………………………………………………………..……19 

     
Введение 

     Основные 
средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения.

Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

     Таким образом, конкретная цель аудита основных средств — проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета 
основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

     Программу внутреннего контроля основных средств 
и соответствующих хозяйственных 
операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций 
таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

     Поэтому обзор внутреннего контроля и 
системы учета основных средств 
необходимо осуществлять при большом 
количестве операций.

Перечень основных средств в проверяемой организации 
может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким.

1. 1. Способы начисления 
   амортизации объектов 
   основных средств 
2.      В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.
3.      Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся 
   на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.
4.      Амортизационные отчисления по объекту основных средств 
   начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания, то с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
5.      Амортизационные отчисления по объекту основных средств 
   прекращаются с первого числа 
   месяца, следующего за месяцем полного 
   погашения стоимости этого объекта 
   или списания его с бухгалтерского учета.
6.      Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
7.      Амортизационные отчисления по объектам основных средств 
   отражаются в бухгалтерском учете 
   путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
8.        Алгоритм 
   расчета годовой суммы амортизационных 
   отчислений
9.        Линейный 
   способ
10.        Исходя 
    из первоначальной или текущей стоимости (в случае проведения переоценки) объекта 
    основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта
11.        Способ 
    уменьшаемого остатка
12.        Исходя 
    из остаточной стоимости объекта 
    основных средств на начало отчетного 
    года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3, установленного организацией
13.        Способ 
    списания стоимости по сумме исчисление лет срока полезного использования
14.        Исходя 
    из первоначальной стоимости или 
    текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта 
    основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта
15.        Способ 
    списания стоимости пропорционально 
    объему продукции(работ)
16.        Исходя 
    из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения 
    первоначальной стоимости объекта 
    основных средств и предполагаемого 
    объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта 
    основных средств

      При линейном способе (straight-line method) — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы.

Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.

       Пример 1. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 210000 тг. Срок полезного использования объекта, установленный организацией составляет 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20 процентов (100 % : 5).

•        Годовая сумма амортизационных отчислений может быть определена по следующей формуле:
•        А= (S*N)/100%,                                                         (1)
•        где  А — годовая сумма амортизационных отчислений;

       S — первоначальная стоимость объекта основных средств;

       N — годовая норма 
амортизационных отчислений.

       Для нашего примера годовая сумма 
амортизационных отчислений составит 24 тыс. тг.:

       А = (210 000 тг. * 20%) / 100% = 42 000 тг.

       Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 3,5 тыс. тг. (42 000 тг. : 12 мес.).

      При способе уменьшаемого остатка (declining-balance method) — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

       При способе начисления амортизации 
методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания (коэффициент ускорения принят равным 2) годовая норма амортизации составит 40 процентов (20% * 2).

       Эта фиксированная норма в 40 процентов 
относится к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации.

       В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости, т.е.

разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год.

В третий год эксплуатации — в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации и т.д.

       В последний год эксплуатации (срока 
полезного использования) годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта основных средств на начало последнего года ликвидационной стоимости.

       Таблица 1. Расчет сумм амортизационных отчислений за год: способ уменьшаемого остатка

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма  амортизационных отчислений, тг.	Сумма накопленной амортизации, тг.	Остаточная  стоимость основного средства, тг.
Первый	210 000*40% =84 000	84 000	126 000
Второй	126 000*40% = 50 400	134 400	75 600
Третий	75 600*40% = 30 240	164 640	45 360
Четвертый	45 360*40% = 18 144	182 784	27 216
Пятый	27 216	210 000	—

 

      При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования(sum-of-the-years' -digits method)  — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

       Пример 3. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 180 000 руб. Срок полезного использования установлен 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 лет (1 +2+3+4+5+6).

       В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена 
амортизация в размере 6/21, во второй год — 5/21, в третий год — 4/21, в четвертый год — 3/21, в пятый год — 2/21, в шестой год — 1/21 от его стоимости.

       Таблица 2. Расчет сумм амортизационных отчислений за год: метод суммы
чисел

Год эксплуатации основного средства Годовая сумма  амортизационных отчислений, тг. Сумма накопленной амортизации, тг. Остаточная  стоимость основного средства, тг. Первый 180 000*6/21=51 428 51 428 128 572 Второй 180 000*5/21=42 857 94 285 85 715 Третий 180 000*4/21=34 285 128 570 51 430 Четвертый 180 000*3/21=25 714 154 284 25 716 Пятый 180 000*2/21=17 142 171 426 8 574 Шестой 180 000*1/21=8 574 180 000 —

 

       Для перечисленных выше способов в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Источник: https://www.stud24.ru/anticrisis-economy/audit-amortizacii-os/161025-470407-page1.html