Аудит операций по валютному счету — студенческий портал

Какая часть собственности предприятия наиболее уязвима, и одновременно – что является наиболее динамичной составляющей собственности предприятия в его непрерывной экономической деятельности? Конечно, это деньги.

Денежные средства на предприятии – его главный двигающий актив.

Можно сказать, что денежные средства практически единственный актив, который непременно участвует во всей деятельности, с ним имеет дело каждое подразделение, сегмент и направление каждого участка работы.

Поэтому процесс управления или пользования деньгами наиболее подвержен намеренным или случайным нарушениям, а значит, денежные средства нуждаются в контроле и в систематической аналитике. На языке специалистов этот процесс называется «Аудит денежных средств».

Зачем нужен учет и аудит денежных средств

Понятие аудита денежных средств гораздо шире, чем просто проверка факта наличия ДС предприятия.

Правильнее было бы сказать, что эффективный учет и аудит денежных средств – это систематический и контроль совокупных финансовых процессов фирмы, демонстрирующий менеджменту компании фактический размер ресурсов в форме денег, их назначение, размер дополнительных запасов (допустим в валюте или долговых бумагах), а также правильность отображения финансово-денежных операций в отчетных документах. Только квалифицированный учет и аудит денежных средств может дать управленческой команде полноценную картину финансового состояния предприятия и его нормативной отчетности в максимально объективном и независимом варианте.

Аудит операций с денежными средствами: проблематика и задачи

Основная проблема заключается в том, что ДС на предприятии находятся в непрерывном движении. Рано или поздно на успешном предприятии объем операций с денежными средствами достигает таких размеров, что аудит операций с денежными средствами становится вынужденной мерой, без которой управлять предприятием в разрезе финансово-экономической деятельности становится практически невозможно.

Актуальность использования этого инструмента в управлении предприятием нарастает соразмерно тому, как увеличивается объем денежных средств предприятия, которые используются в ежедневной экономической деятельности. То есть абсолютно понятно, что фирме, у которой десять проводок в месяц, аудит денежных средств не нужен.

Но для экономически активных компаний в какой-то момент становится очевидным факт, что без квалифицированного аудита денежных средств невозможно составить финансовую документацию или мнение об актуальном состоянии бухгалтерской отчетности этого самого предприятия.

Разовыми проверками едва ли можно решить хоть какие-то сложности, поэтому, как было отмечено в начале данной статьи, только систематические мероприятия денежного аудита, включающие проверки правильности учета денежных средств и их эквивалентов, могут помочь управленческой команде предприятия решить важнейшую задачу в области финансового менеджмента компании.

Программа аудита денежных средств

Комплексная проверка ДС состоит из нескольких больших блоков, которые именуются по-разному, но внутри имеют идентичный состав операций:

• Аналитика на участке кассовых операций;
• Проверка валютных взаиморасчетов фирмы;
• Комплексная проверка операций по рублевым счетам;
• Аналитика работы по валютным безналичным операциям;
• Проверка состава денежных документов и корректности ведения;
• Оценка и аттестация системы внутреннего контроля.

На каждом из указанных этапов проверяется специфическая информация о деятельности компании в разрезе финансов, но все без исключения блоки обладают схожими свойствами.

Рисунок 1. Аудит денежных средств состоит из нескольких больших блоков

Все внутренние операции фирмы, которые каким-то образом связаны с движением и учетом денежных средств, попадают в поле зрения финансового аудита по определению. Такие операции разумно проверять сплошным методом.

Этот метод заключается в неразрывности проверки всех отчетных документов и регистров бухгалтерского учета вне зависимости от условного разделения на блоки аудита. То есть, проверяя один участок учета, хороший специалист проверит связанные документы другого и наоборот.

В рамках подобной проверки данные по движениям и остаткам денежных средств сравниваются с балансовыми данными и данными участков экономической деятельности. Сплошным методом проверяется либо выборка документов за какой-то определенный период, либо все документы сразу.

Когда аудиторская команда в рамках аудита денежных средств имеет возможность проверить все денежные документы без исключения, эффективность этого процесса повышается в разы.

Это позволит не только решить основную задачу, но и проверить соблюдение стандартов ведения бухгалтерской финансовой документации путем сопоставления между собой более широкого круга информационных данных.

Это верно и по определению, потому что аудитор одновременно проверяет как фактическое состояние и стандарты исполнения, так и информацию, отраженную в учете денежных операций. Кроме того, такой метод позволит сразу исключить вероятные ошибки.

Процесс осложняется тем, что число операций с денежными средствами внутри фирмы может быть настолько значительным, что сама проверка потребует длительного времени на исполнение, хотя по механике она достаточно проста.

Поэтому во многих компаниях при проведении аудита денежных средств, сплошную проверку осуществляет не один контролер, а несколько, что снижает риск непреднамеренной ошибки.

Во-первых, при наличии дополнительного контроля документация перепроверяется друг за другом, а во-вторых, при последовательном двойном или тройном контроле гораздо легче обнаружить несоответствия, допущенные ошибки и злоупотребления работников фирмы и третьих лиц.

Злоупотребления денежными средствами – одна из самых актуальных проблем любого бизнеса. В этом плане компании гораздо менее защищены от последствий действий своего персонала, чем наоборот.

Поэтому именно такой управленческий рычаг, как аудит денежных средств на предприятии, и в большей степени – сам систематический контроль денег в компании, позволит в реальной жизни нивелировать эту актуальную для современного мира проблему.

Вспоминается поговорка про то, что «не воруют только собственники», но даже это, бывало, опровергал аудит денежных средств. Хотя казалось бы…

Аудит кассовых операций

Аналитика кассовых операций является первой частью проверки, с которой, как правило, начинает свою работу команда финансового контроля.

Это обусловлено тем, что на участке работы с наличными самый высокий риск банальных краж и непреднамеренных ошибок персонала фирмы.

Поэтому при подготовке проверочных мероприятий по данному блоку со стороны аудитора разрабатывается последовательная схема проверки, которая охватывает его ключевые участки:

• Аналитика состояния кассовой дисциплины;
• Анализ процессов списания ден. средств;
• Проверка денежных документов кассы;
• Анализ стандартов работы с денежными средствами;
• Проверка кассового учета.

Рисунок 2.

Аудит операций с наличной валютой

Проверка валютных расчетов фирмы является одним из наиболее трудоемких и серьезных вопросов в процессе финансового аудита:

• Оценка процесса работы с валютой;
• Анализ кассовых ордеров;
• Анализ использованных курсов валют.

Рисунок 3.

Аудит операций по расчетным счетам

Контроль деятельности по рублевым банковским счетам – участок аудиторской проверки, требующий от аудитора последовательности и двусторонней связи с банком, в котором компания имеет открытые счета.

Большинство компаний-резидентов имеют превалирующий объем рублевых безналичных операций, и соответственно на долю этого участка приходится наибольшее число потенциальных нарушений. Речь не идет сразу о правонарушениях, скорее, это непреднамеренные ошибки в расчетах, которые возникают из-за человеческого фактора.

• Чек на соответствие сумм из выписок по и сумм из бизнес-документации;
• Проверка зачисления денежных средств на счета;
• Обоснованность платежей и переводов, а также чек визирования совершенных платежей;
• Аудит бухгалтерского отражения операций по счетам;
• Оценка корректности отражения операций по конвертации рублей;
• Проверка нумерации и достоверности банковских выписок;
• Проверка оригинальности документов из банка.

Рисунок 4.

Аудит операций по валютным счетам

Проверка операций с денежными средствами на валютных счетах, схожая с аудитом по расчетным счетам, проводится по плану, включающему следующие участки:

• Законность применения валютных операций;
• Соответствие сумм выписок и подтверждающих денежных документов;
• Корректность расчетов по ВЭД;
• Своевременность продажи валютной выручки;
• Корректность отражения валютных операций в учете;
• Корректность определения и отражения курсов.

Рисунок 5.

Аудит денежных средств и денежных документов

Проверка состава денежных документов – это совокупность оценки и аттестации утвержденного порядка ведения документации, а также его соответствия установленным стандартам и нормативным требованиям. Проверка денежных документов включает в себя следующие участки:

• Установка корректности учета денежных документов;
• Проверка правильности ведения денежных документов.

Рисунок 6.

Аудит системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля на предприятии сама создает предпосылки для систематического использования такого инструмента, как учет и аудит денежных средств организации.

Однако на участках исполнения операций также необходимо создать систему непрерывного внутреннего контроля и проводить регулярный аудит денежных средств и денежных документов, поскольку должностные лица-исполнители имеют практически неограниченный доступ к средствам компании, и нередко собственность фирмы в эквиваленте наличных и безналичных денег становится объектом хищения именно бухгалтеров, кассиров и финансистов.

Поэтому, начиная работы по всем блокам плана аудита операций с денежными средствами, проверяющему аудитору целесообразно понять, каким образом устроен внутренний контроль на финансово-бухгалтерском участке. Основная цель проверки – оценить следующие вопросы внутреннего финансового контроля:

• Жесткость требований по дисциплине;
• Внутренний контроль операций с наличностью;
• Санкционирование платежей и переводов;
• Личная ответственность персонала;
• Контроль операций по счетам и сверок;
• Условия для обеспечения сохранности денег;
• Регулярность перекрестных проверок;
• Вовлеченность главного бухгалтера;
• Наличие разработки нормативной документации и стандартов;
• Прохождение персоналом необходимого обучения.

Рисунок 7.

Состав документации для аудита денежных средств

В ходе аудита денежных средств специалист по контролю обращается к документам финансово-хозяйственной деятельности предприятия и анализирует их.

Вне зависимости от блока, подверженного аудиторской проверки, аудитор может и должен при необходимости запрашивать и сравнивать все документы, которые целесообразно использовать в рамках своей работы.

Последовательный список материалов для работы может выглядеть следующим образом:

• Кассовая книга;
• Отчеты кассира;
• Первичная документация;
• Чековые книжки;
• Выписки по счетам с приложением денежных документов;
• Документы, подтверждающие деятельность фирмы;
• Журналы регистрации;
• Учетные регистры по счетам;
• Баланс;
• Отчет о движении денежных средств;
• Управленческая отчетность.

Рисунок 8.

Краткий план аудита денежных средств

Чтобы получить ожидаемый эффект от контрольных мероприятий, необходимо детально и четко рассмотреть финансовую сторону деятельности компании под разными углами, составив план аудита денежных средств:

• Проверить наличие, сохранность, условия хранения ДС предприятия в целом, а также детально рассмотреть порядок хранения наличных, ценностей, ценных бумаг и иных денежных документов денежного характера на предприятии.
• Проверка порядка и стандартов оформления денежных документов по приходным и расходным операциям с денежными средствами в наличной и безналичной форме.
• Методы хранения и ведения чековых книжек, кассовой книги и книг учета других операций.
• Оценить правильность операций по выдаче денежных средств из кассы предприятия и их внесения в кассу, предложить рациональное усовершенствование этого важного процесса.
• Провести независимую оценку лимитов, их соблюдения и рациональности выбранных размеров: избыточность или недостаточность денежных средств предприятия может сказываться на деятельности фирмы в негативном ключе.
• Проанализировать движения по открытым банковским счетам предприятия.
• Оценить весь комплекс взаимосвязанных или обособленных финансовых операций с наличными компании, включая выдачу из кассы на хозяйственные расходы, командировочные и т.д. Предложить в рамках аудита способы оптимизации этих процессов.
• Провести аналитику в области операций кассового учета, ведения кассовой книги и учета по другим ценностям. Проверить соответствие фактических значений и отраженных в учетных документах данных прошлого.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Выводы: задачи аудита денежных средств для повышения эффективности бизнеса

В рамках аудита операций с денежными средствами аудитор не только рассматривает денежные документы определенной фирмы и работу ее бухгалтерского и финансового подразделений. Он одновременно контролирует соблюдение предприятиями нормативных положений ЦБ по обращению с денежными знаками.

Главной целью подобной деятельности становится не только проверка соблюдения законности, полноты и достоверности при отражении данных учета предприятия, но, прежде всего, дать менеджменту предприятия четкое понимание финансового состояния компании. Из этого следует, что рассматривать и использовать учет и аудит денежных средств организации необходимо в виде управленческого инструмента.

Постановка систематической системы аудита денежных средств и системы внутреннего контроля на предприятии – очень трудновыполнимая задача. Этот процесс нельзя структурировать и оставить работать навсегда. Напротив, его необходимо постоянно совершенствовать и развивать, несмотря на то, что он является наиболее трудоемким видом аудиторской проверки.

Организация и совершенствование системы финансового аудита на предприятии потребует не только внутренних усилий менеджеров компании, но и инвестиций. Но совершенно точно, эффект от внедрения системы учета и проведения систематических аудитов денежных средств и финансового состояния компании положительно скажется на итоговых результатах финансово-экономической деятельности предприятия.

Источник: https://www.1CashFlow.ru/audit-denezhnykh-sredstv

Аудиторские процедуры при проверке операций в валюте

Цель аудита – это соблюдение законодательных и нормативных актов, регулирующих учёт денежных средств и операций в валюте. К ним относятся : письмо ЦБР «Порядок ведения кассовых операций в РФ», Закон РФ « О применении контрольно – кассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением, «Положение о безналичных расчетах в РФ», инструкция ЦБ РФ « О порядке обязательной продажи организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ», «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов», Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и др.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами служат:

1. Кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых документов, журнал регистрации депонентов, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты, журнал – ордер № 1 и ведомость № 1, акты ревизии кассы, договор о полной материальной ответственности с кассиром и др. при проверке кассовых операций

2. Выписки банка со счетов, первичные документы: платежные поручения, платежные требования, денежные чеки, объявления на взнос денег, а также договор о расчётно – кассовом обслуживании с банком, журнал – ордер № 2 и ведомость № 2 и др. для проверки безналичных денежных средств и операций в валюте.

• Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудиторы должны выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, как контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как производятся платежи с расчетного и других счетов предприятия.
• В ходе аудита кассовых операций аудиторы применяют различные процедуры проверки:
• 1) проверка правильности документального оформления операций по кассе.
• 2) оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств.
• 3) анализ правильности списания денежных средств в расход.
• 4) проверка соблюдения кассовой дисциплины.
• 5) выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

При проверке правильности документального оформления выясняется полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов, обязательная регистрация их, наличие подписей ответственных лиц и получателей денег, отсутствие исправлений и т.п.

Для этого проверяются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре.

Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

1. При проверке полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности:
2. — поступившей из банка, сверяются суммы, записанные в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах,
3. — возврат подотчетных сумм анализируется по приходным кассовым ордерам,
4. — выручки и других поступлений, сверяются суммы, записанные в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах – фактурах, лентах кассового аппарата.

При проверке расходования наличных денег из кассы аудиторы для выявления излишнего списания денег по кассе путём повторного использования одних и тех же документов проверяют полноту приходных и расходных кассовых документов, приложенных к отчёту кассира и своевременность гашения их. Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчётом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах проверяют совпадение входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день, а также итогов кассовых отчётов. Для выявления излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам, проверяется совпадение расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров и обоснованность включения лиц в расчётно – платежные ведомости.

Для выявления хищения денежных средств проводится инвентаризация кассовой наличности в рублях и иностранной валюты, денежных документов в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

С кассира берется расписка, что к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого пересчитывают наличные деньги. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости и т.д.

, аудитор подсчитывает выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются актом, который подписывают аудитор, гл. бухгалтер аудируемого лица и кассир.

В ходе аудита учёта денежных средств аудитору необходимо определить круг счетов ( расчетных, валютных, специальных и других), открытых организацией в банках.

По каждому счёту проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы об открытии этих счетов.

Для проверки правильности и полноты отражения в учёте и отчётности оборотов и сальдо по счетам организации в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

— проверка полноты банковских выписок по расчётному счёту, специальным счетам и документов к нему, остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке.

— проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету, специальным счетам суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Каждая сумма, указанная в вписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом ( платежное поручение, пл. требования, квитанции к объявлению на взнос наличными и др.)

• — проверка полноты банковских выписок по валютному счету и документов к нему,
• — проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютному счету суммам, указанным в приложенных к нему первичных документах,
• — проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету,
• — проверка правильности отражения в учете операций по покупке и обратной продажи валюты на внутреннем валютном рынке РФ.

В соответствии с Инструкцией Банка России №7 от 29.06.

92 « О порядке обязательной продажи организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке без открытия специального транзитного валютного счета не допускается. На специальный транзитный валютный счет организации зачисляются иностранная валюта , купленная за рубли на валютном рынке а также суммы, не использованные для оплаты командировочных расходов.

Читайте так же:  Документы подтверждающие реорганизацию юридического лица

Полученные в ходе проверки сведения аудитор заносит в свои рабочие документы, определяет значимость выявленных ошибок, сопоставляет их с предварительно рассчитанными , при необходимости корректирует план проведения проверки для осуществления дополнительных проверок.

Контрольные вопросы:

1. Назовите источники информации, необходимые для проверки безналичных денежных средств и операций.

2. Назовите нормативные акты, регулирующие проведение валютных операций в РФ.

3. Назовите правило ( стандарт ) аудита, в котором установлены единые требования к составлению аудиторского заключения.

4. Назовите нормативный акт, регламентирующий порядок ведения кассовых операций в РФ.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студентов недели бывают четные, нечетные и зачетные. 9739 —

| 7577 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock! и обновите страницу (F5)очень нужно

Источник: http://studopedia.ru/20_7281_tema—audit-ucheta-denezhnih-sredstv-i-operatsiy-v-valyute.html

Аудит операций в иностранной валюте

18.2 Проверка расчётов с дебиторами и кредиторами

При проверке операций в иностранной валюте используют следующие документы:

— Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ от 21.11.96г.;

1. — План счетов учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению;
2. — Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000;
3. — Закон «О валютном регулировании и валютном контроле»
4. — Инструкция Центрального банка об обязательной продаже валюты;
5. — Методические рекомендации по инвентаризации имущества и обязательств;
6. — Положения Центрального банка о порядке осуществления валютного контроля за поступлением выручки от экспорта товаров;
7. — Положения Центрального банка о порядке выдачи командировочных в иностранной валюте;
8. — Прочие Положения Центрального банка по расчётам, выраженным в иностранной валюте.
9. При проверке валютных операций необходимо удостовериться в:
10. 1) соответствии совершённых валютных операций порядку, установленному действующими нормативными актами;
11. 2) наличии лицензии Центрального банка в случае совершения валютных операций, связанных с движением капитала;
12. 3) полноте поступления валютной выручки на счета в уполномоченных банках РФ;
13. 4) правильности определения даты совершения операций в иностранной валюте;
14. 5) точности пересчёта активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли;
15. 6) правильности отражения в учёте курсовых разниц;
16. 7) полноте и правильности формирования и раскрытия информации об операциях, выраженных в иностранной валюте в бухгалтерской отчётности.
17. Источниками информации при проверке служат:
18. — журналы-ордера и ведомости по счетам активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, при журнально-ордерной форме учёта;
19. — карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте при автоматизированной форме учёта;
20. — первичные документы по счетам активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
21. — расчёты бухгалтерии по курсовым разницам;
22. — контракты с нерезидентами;
23. — грузовые таможенные декларации.
24. При проверке аудитор использует следующие аудиторские процедуры:
25. — просмотр и сравнение документов;
26. — подтверждение (сверка расчётов).
27. Характерными ошибками и нарушениями, выявляемыми в ходе аудита, являются:
28. 1) не соблюдение установленных сроков совершения валютных операций;
29. 2) не зачисление или неполное зачисление валютной выручки на счета в уполномоченных банках;
30. 3) осуществление наличных расчётов с нерезидентами (если резидент получает или вносит наличную рублевую сумму в кассу или из кассы предприятия);
31. 4) не отражение в учёте курсовых разниц на отчётную дату;
32. 5) неправильное определение даты совершения операции в иностранной валюте.
33. 18.2 Проверка расчётов с дебиторами и кредиторами
34. В ходе проверки расчётов с дебиторами и кредиторами аудитор должен убедиться в:
35. 1) наличии договоров купли-продажи (мены товара), выполнения работ и оказания услуг, оформленных в соответствии с Гражданским кодексом РФ;
36. 2) своевременности списания дебиторской задолженности, невозможной к взысканию дебиторами и кредиторами; задолженности с истёкшим сроком исковой давности; задолженности при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;
37. 3) своевременности и правильности отражения на расчётах с поставщиками и подрядчиками сумм по претензиям;
38. 4) обоснованности оценки сумм, отражённых на расчётах с поставщиками и подрядчиками за неотфактурованные поставки;
39. 5) своевременности и полноте проведения инвентаризации расчётов с дебиторами и кредиторами;
40. 6) правильности формирования резерва по сомнительным долгам;
41. 7) ведении аналитического учёта по каждому дебитору и кредитору, выданному или полученному векселю;
42. 8) правильности отражения информации о расчётах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчётности.
43. Источниками информации в ходе аудита служат:
44. — журнал-ордер №6 и ведомости №5, №7 при журнально-ордерной форме учёта;
45. — карточки и анализ счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;
46. — счета и счета-фактуры;
47. — договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;
48. — акты инвентаризации (сверки расчётов).
49. В ходе проверки могут быть использованы следующие аудиторские процедуры:
50. — подтверждение от третьих лиц по сумме фактической задолженности дебиторов и кредиторов;
51. — просмотр документов и их сравнение.
52. Характерными ошибками в учёте расчётов с дебиторами и кредиторами являются:
53. 1) несвоевременное списание задолженности с истёкшим сроком исковой давности;
54. 2) не проведение инвентаризации (сверки расчётов);
55. 3) не соответствие Гражданскому кодексу договоров-расчётов с прочими дебиторами и кредиторами.
56. 19. Аудит расчётов с подотчётными лицами
57. Аудитор в ходе проверке использует следующие нормативные документы

2) План счетов учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (Утвержденный приказом МФ РФ № 94 н от 30.10.2006);

• 3) Положение по бухгалтерскому учёту «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01;
• 4) Инструкция о порядке учёта тары и спецодежды;
• 5) Унифицированные формы первично-учётной документации.

Источник: https://nataliesafronova.ru/auditorskie-protsedury-pri-proverke-operatsij-v-valyute/

2.5. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ

2.5. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ

В соответствии с нормативно-законодательными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета – транзитный и текущий.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной выручки оставшаяся часть денежных средств зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выручка за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисляется на текущий валютный счет.

• Валютный счет может быть открыт предприятию:
• • только в одной валюте платежа (например, в немецких марках или любой другой);
• • в нескольких заранее определенных валютах платежа;
• • мультивалютный счет.
• Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.
• При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:
• • законность открытия валютных счетов;
• • соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;
• • правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
• • своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
• • правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;
• • правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;
• • правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

• полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках.

При этом следует иметь в виду, что валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий, расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка. Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету.

По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю.

Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг.

Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках.

Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров.

Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией.

Проверке подлежат также данные о валютных счетах, фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экспортеров в таможенных декларациях, а также счетах в зарубежных банках.

Следующая глава

Источник: https://econ.wikireading.ru/10276

Аудит операций валютного счета

При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей.

Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации. Операции с иностранной валютой могут осуществлять лишь банки, имеющие соответствующую лицензию.

Синтетический учет операций по валютному счету ведется на счете 52 «Валютный счет». Это счет активный, основной, денежный. Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открытому в учреждении банка. Внутри — по видам иностранных валют.

• Цель аудита операций валютного счета проверить своевременность представления платежных поручений на продажу валюты; правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты; правильность определения и отражения в учете курсовых разниц; правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка; полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке; имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ; правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.
•  Источники информации: платежные поручения; платежные требования; сводное платежное поручение и требование-поручение; корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2).
• Ведение бухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт 52 — положителен, если курс валюты вырос, Кт 52 — отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 — прочие расходы и доходы, счет 90 — продажа валюты).

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52, записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России, действующему на дату поступления (списания) средств.

Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте отражаются обособление на счете 83 или 80 в зависимости от принятой предприятием учетной политики.

Аудитор проверяет, как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета: 52-1 «Транзитные валютные счета», 52-2 «Текущие валютные счета», 52-3 «Валютные счета за рубежом».

Продажа иностранной валюты предприятия (включая обязательную продажу части валютной выручки) отражается на счете 48 «Реализация прочих активов».

Аудитор должен установить: законность открытия валютных счетов; соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах; правильность осуществления перевода, в рубли (соответствие курса перевода на определенную дату и др.

); правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты; правильность отнесения расходов по оплате услуг банка по конвертации, продаже валюты и др.

; правильность расчета и отнесения курсовых разниц; правильность перечисления авансов за импортную продукцию.

На первое число каждого квартала остатки по валютному счету должны быть равны строке 253 баланса (ф. № 1).

Для целей бухгалтерского учета денежных средств на валютном счете осуществляется пересчет иностранной валюты в российские рубли по курсу, котируемому ЦБР. Рублевый эквивалент рассчитывается путем пересчета, или конвертации, сумм в иностранной валюте в российские рубли на основе валютного курса, установленного Центральным банком РФ.

Предприятия обязаны часть валютной выручки продавать государству. В настоящее время установлена продажа 50 % выручки. Обязательная продажа производится организациями со всей суммы экспортных поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц.

Для отражения в учете операций, связанных с обязательной продажей части валютной выручки, к счету 52 «Валютный счет» открываются аналитические счета: текущий валютный счет, транзитный валютный счет. При поступлении валютной выручки она отражается в полной сумме на аналитическом счете — транзитный счет.

Для отражения операций по продаже выручки применяется счет 57 «Переводы в пути», счет активный, основной, денежный. На текущий валютный счет зачисляется лишь 25 % валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи валюты.

При проверке операций по валютным счетам аудитор должен обратить внимание на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций; наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций; осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютный счет.

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Источник: https://studbooks.net/1415452/buhgalterskiy_uchet_i_audit/audit_operatsiy_valyutnogo_scheta

Аудит валютных операций

Валютные операции — вид банковской деятельности по купле-продаже иностранной валюты. К валютным операциям относятся кассовые, расчетные, кредитно-депозитные, конверсионные, посреднические, срочные и другие операции.

 Банки могут осуществлять валютные операции как от своего имени и за свой счет, так и по поручению клиентов.

Приступая к проверке, следует убедиться, что перечень валютных операций, выполняемых в проверяемом банке, соответствует имеющейся лицензии на осуществление банковских операций в иностранной валюте.

Далее необходимо ознакомиться с внутрибанковскими инструкциями по проведению валютных операций, в которых должны содержаться регламенты проведения конкретных операций, порядок их бухгалтерского учета, а также информация о подразделениях, осуществляющих соответствующие операции. Инструкции должны находиться в полном соответствии с нормативными актами Центрального банка РФ, регулирующими проведение уполномоченными банками валютных операций.

Основными информационными источниками аудита валютных операций являются:

• документы, подтверждающие совершение межбанковских конверсионных сделок (контракты на покупку-продажу иностранной валюты и т.п.);

•  • документы межбанковской валютной биржи (биржевые свидетельства, выписки из реестра сделок за сессию и др.);
• • юридические дела клиентов банка;
• • реестры поручений резидентов на покупку-продажу иностранной валюты на валютном рынке;
• • документы, содержащиеся в досье по:
• — контролю за обоснованностью осуществления операций в иностранной валюте по специальным транзитным валютным счетам резидентов (копии контрактов, кредитных соглашений на предоставление валютных кредитов, поручения на покупку — обратную продажу иностранной валюты и др.);
• — контролю за обоснованностью осуществления льготной обязательной продажи экспортной валютной выручки резидента;
• — командировочным расходам; импортным сделкам;
• — экспортным сделкам;
• — аккредитивам по импорту; аккредитивам по экспорту;
• • распоряжения на перевод иностранной валюты;
• • карточки учета операции по специальным транзитным валютным счетам;
• • документы, подтверждающие совершение сделок в иностранной валюте («Свифт», телекс и др.);
• • регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность, бухгалтерский журнал, ведомости остатков по счетам кредитной организации, оборотные ведомости по счетам кредитной организации, отчеты о прибылях и убытках, балансы банка.
• В ходе аудита могут выполняться следующие основные проверки:
• • операции переоценки валютных счетов и ведения открытой валютной позиции;
• • конверсионные операции банка на внутреннем валютном рынке;
• • соблюдение правил открытия и ведения валютных счетов клиентов;
• • операции покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиентов;
• • экспортно-импортные операции клиентов.
• Кроме того, осуществляется аудит валютно-обменных операций, наличных (кассовых) и срочных сделок с иностранной валютой, операций валютного кредитования и др.
• Наиболее типичные ошибки, допускаемые банками при совершении валютных операций:
• • не ведется текущая переоценка валютных средств;
• • неправильно определяются даты возникновения валютной позиции при получении (уплате) доходов (расходов) в иностранной валюте;
• • неправильно определяются типы конверсионных сделок;
• • несвоевременно осуществляется обязательная продажа части экспортной выручки клиента;
• • отсутствует аналитический учет по лицевым счетам, открываемым каждому клиенту и виду валюты;
• • досье по импортной сделке не содержат все необходимые документы, отсутствуют дополнения и изменения к контрактам.

Источник: https://3ys.ru/tekhnologiya-auditorskoj-proverki/audit-valyutnykh-operatsij.html

5. Аудит учета операций на валютных счетах

В соответствии с нормативными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета — транзитный и текущий.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной выручки оставшаяся часть денеж­ных средств зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выруч­ка за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу за­числяется на текущий валютный счет.

• Валютный счет может быть открыт предприятию:
• • только в одной валюте платежа (например, в долларах США или
  любой другой); .
• • , в нескольких заранее определенных валютах платежа;'
• • в различных валютах (мультивалютный счет).
• Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.
• При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору не­обходимо установить:

• законность открытия валютных счетов;
• соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в
  приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;
• правильность применения формы расчетов при внешнеэконо­
  мической деятельности;
• своевременность представления платежных поручений на про­
  дажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзит­
  ному счету;

180

Глава 8. Аудит операций с денежными средствами

• правильность отражения в учете операций по покупке и прода­
  же валюты;
• правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
• правильность учета облигаций внутреннего валютного займа;
• полноту и своевременность зачисления валютной выручки
  организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их ва­
  лютные транзитные счета в уполномоченных банках;
• наличие у экспортеров расчетов в иностранных банках;
• правильность использования собственной валютной выручки
  экспортеров;
• сохранность наличной иностранной валюты и материальных
  ценностей, приобретенных за иностранную валюту.

Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стои­мость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и т.п.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (табл. 8.2).

Таблица 8.2. Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

1. 5. Аудит учета операций на валютных счетах
2. 181

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в рас­четах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетно­сти.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имущества.и обязательств к учету.

По этим ак­тивам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.

Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, цен­ных бумаг.

Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки». Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, ко­торые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

В зависимости от принятой учетной политики курсовые разницы зачисляются на при­быль (убыток) по мере их принятия к учету или предварительно учиты­ваются на счете 98 «Доходы будущих периодов» и списываются на счет 99 «Прибыли и убытки» единовременно в конце отчетного года в виде сальдо.

При покупке предприятием у уполномоченного банка иностран­ной валюты под определенный контракт с иностранной фирмой или при ее продаже по рыночному (биржевому) курсу возникают так назы-

182 . Глаба
8. Аудит операций с денежными средствами

Проверяя
соблюдение действующего валютного
законодательства, следует
обратить внимание на полноту и
своевременность зачисления валютной
выручки организаций-экспортеров,
являющихся резидента­ми,
на их валютные транзитные счета в
уполномоченных банках.

Для этого
сумму поступившей валютной выручки в
течение года сравнива­ют
со стоимостью экспорта товаров.

Валютная
выручка, подлежащая переводу
в РФ и поступившая в собственность или
распоряжение ре­зидента
за границей, может использоваться им
до перевода только для оплаты
банковских и иных комиссий и расходов,
непосредственно связанных
с данной внешнеэкономической операцией.

Источник: https://studfile.net/preview/4186710/page:3/