Порядок оценки существенности в аудите — студенческий портал

В программе IT Audit производится расчет и документирование уровня существенности:

Существенность для финансовой отчетности в целом

  • При расчете общего уровня существенности берутся определенные показатели бухгалтерской отчетности. Пользователь может дополнительно добавить или исключить любой показатель отчетности, участвующий в расчете уровня существенности. Обратите внимание При расчете уровня существенности могут учитываться прогнозные, ожидаемые показатели как в абсолютной сумме, так и применяя корректирующий коэффициент Порядок оценки существенности в аудите - Студенческий портал Расчет уровня существенности
  • По выбранным показателям задается доля показателя в расчете общего уровня существенности. При необходимости доля показателя может быть изменена.
  • Рассчитывается Существенность для финансовой отчетности в целом (общая существенность) как среднее значение уровня существенности по показателям отчетности, включенные в расчет.

Общая существенность для выполнения аудиторских процедур

С учетом профессионального суждения аудитора для расчета Общей существенности для выполнения аудиторских процедур по столбцу Корректирующий коэффициент задается необходимое значение в интервале от 50 до 90 процентов (коэффициент 0,5 — 0,9) (по умолчанию 0,75)

Общий уровень существенности умножается на заданный коэффициент (например, 0,75). Полученное значение и будет являться Общей существенностью для выполнения аудиторских процедур. Данное значение может распределяться по строкам отчетности для расчета Специфической существенности для для выполнения аудиторских процедур.

Явно незначительные искажения

С учетом рассчитанного уровня существенности по отчетности рассчитывается количественный показатель Явно незначительное искажение, ниже которого искажения считаются явно незначительными и не должны накапливаться.

Требование п. 5 Международный стандарт аудита 450 Оценка искажений, выявленных в ходе аудита

Искажения, выявленные в ходе аудита, за исключением тех, которые являются явно незначительными, должны быть накоплены аудитором

Существенность для выполнения аудиторских процедур на уровне видов операций

При проведении аудиторских процедур по существу в программе предусмотрена возможность документирования существенности для выполнения аудиторских процедур. Данный уровень существенности документируется по определенным видам операций (остатков по счетам) и используется при расчете объема аудиторской выборки.

Порядок оценки существенности в аудите - Студенческий портал

Поле Существенность в карточке операции

Требование п. 9 Международный стандарт аудита 320 Существенность при планировании и проведении аудита

В некоторых случаях существенность для выполнения аудиторских процедур также означает величину или величины, устанавливаемые аудитором меньше уровня или уровней существенности для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации

Специфическая существенность для выполнения аудиторских процедур

Общая существенность для выполнения аудиторских процедур может быть распределена по строкам отчетности для определения специфической существенности для выполнения аудиторских процедур.

В бухгалтерском балансе распределение производится пропорционально удельному весу значений по строкам, разделам отчетности. В отчете о финансовых результатах существенность распределяется пропорционально доходным и расходным строкам отчетности.

Предусмотрено создание собственного алгоритма распределения уровня существенности по строкам отчетности

Настройка производится по аналогии с Excel

Порядок оценки существенности в аудите - Студенческий портал

Распределение существенности по строкам отчетности

Рассчитанная общая существенность для выполнения аудиторских процедур может быть распределена по строкам отчетности для определения специфической существенности для выполнения аудиторских процедур и (или) при применении существенности по виду операции.

Информация о пересмотре уровней существенности

В методике аудита программы IT Audit предусмотрен рабочий документ «Сводная информация о расчете и пересмотре уровня существенности» для документирования данных о пересмотре уровней существенности. Данное требование установлено п. 14 Международного стандарта аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита».

Порядок оценки существенности в аудите - Студенческий портал

Информация о расчете и пересмотре уровня существенности

Взаимоувязка показателей отчетности

По внесенным в программам формам бухгалтерской отчетности производится расчет взаимоувязки показателей отчетности.

Методика расчета взаимоувязки показателей отчетности

Расчет коэффициентов финансового анализа

Программа IT Audit позволяет рассчитывать финансовые показатели:

  • коэффициенты ликвидности
  • коэффициенты финансовой устойчивости
  • коэффициенты рентабельности
  • коэффициенты оборачиваемости
  • коэффициенты инвестиционной эффективности
Посмотреть основные возможности IT Audit. Последовательность работы

Источник: https://audit-soft.ru/materiality

Как сделать расчёт уровня существенности

Для обозначения степени значимости допущенных бухгалтером ошибок при определении итоговых показателей деятельности компании применяют уровень существенности.

При достижении соответствующего порогового значения данные отчетности перестают быть достоверными, их невозможно использовать для формирования объективного мнения о текущем финансовом состоянии фирмы и ее перспективах.

Величину аудиторских рисков и допустимые рамки существенности недочетов в учете аудитор определяет на предварительном этапе проверки.

Определение числового значения существенности

Аудитор при подготовке программы проверки для обследуемого предприятия обязательно указывает показатель существенности ошибок.

Порядок оценки существенности в аудите - Студенческий портал

Перед тем как рассчитать уровень существенности, необходима такая информация:

  • за основу берут итоговые данные по балансу;
  • необходимо знать величину собственного капитала на отчетную дату;
  • размер балансовой прибыли и вырученных за рассматриваемый интервал средств можно оценить по отчету о финансовых результатах;
  • общая сумма издержек, взятая из отчета о прибылях и убытках;
  • процентная доля анализируемых показателей, которая закреплена локальными инструкциями аудиторской компании.

Для наглядности примера расчета уровня существенности в аудите все данные систематизируем в одной таблице:

Показатели, на которые необходимо ориентироваться Процентная доля Стоимостное выражение показателя, тыс. руб. Расчетное значение для определения порога существенности, тыс. руб.
1 2 3 4
Регламентированы внутренними методиками аудиторской фирмы Берут из отчетности Столбец 2 × Столбец 3
Величина балансовой прибыли 5 25 864 1293
Вырученные средства 2 158 654 3173
Итог баланса 2 199 211 3984
Размер собственного капитала 10 33 954 3395
Общая сумма издержек 3 122 750 3683

Предел существенности вычисляют по формуле:

Суммарная величина показателей, учитываемых в расчете / количество принятых за основу показателей

По условиям примера порог существенности будет рассчитан по такой схеме:

(1293 + 3173 + 3984 + 3395 + 3683) / 5 = 3105,6 тыс. руб.

Исчисленный общий уровень необходимо сопоставить с минимальным и максимальным базовым значением, чтобы избежать перекоса в отклонениях от среднего значения более чем на 20%. Для этого делают такие расчеты:

  • (3105,6 – 1293) / 3105,6 × 100% = 58,4% – это существенно больше предельного отклонения, данный параметр не должен учитываться в среднем пороге существенности;
  • (3984 – 3105,6) / 3105,6 × 100% = 28,3% – незначительно больше допустимого отклонения, показатель оставляют в расчетах.

При выявлении значительных расхождений по уровню отклонений часть параметров может быть исключена из расчета. Для этого вычисление уровня значимости ошибок производят заново:

(3173 + 3984 + 3395 + 3683) / 4 = 3559 тыс. руб. (округление до целых разрешено).

Дальше повторяют действия по оценке объективности расчетного уровня параметра существенности по максимальным и минимальным величинам:

  • в отношении наименьшего значения отклонение равно 10,8% ((3559 – 3173) / 3559 × 100%);
  • в отношении наибольшего значения отклонение составляет 11,9% ((3984 – 3559) / 3559 × 100%).

Как видно, новая величина порога существенности отвечает всем требованиям. Она не отличается от базовых показателей более чем на 20%. Именно последнее расчетное значение, равное 3559 тыс. руб. будет принято за основу при проведении аудиторской проверки и оценке степени значимости всех выявленных недочетов.

Этот параметр будет применён в отношении всех показателей, приведенных в финансовой отчетности за анализируемый период времени.

Читайте также:  Последствия восстания болотникова - студенческий портал

Также см. «Как проходит аудит бухгалтерской отчетности».

Источник: https://buhguru.com/effektivniy-buhgalter/uroven-sushhestvennosti.html

Уровень существенности и уровень точности аудиторской проверки

Существенность и точность в аудите по МСА

Определение
существенности является основополагающим при планировании и проведении аудиторской
проверки, а также оценке выявленных искажений отчетности при выдаче
аудиторского заключения.

Международные стандарты дают лишь теоретическое
руководство, однако, анализируя их, можно вывести алгоритмы определения уровня
существенности, которое является предметом профессионального суждения аудитора.

Два основных Международных стандарта, посвященные вопросам существенности в аудите, — это МСА (ISA) 320 «Существенность в планировании и проведении аудита» и МСА (ISA) 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита». Первый посвящен оценке существенности на этапе планирования проверки и в ходе ее проведения.

Второй сводится к оценке влияния неисправленных искажений на отчетность с целью сформировать мнение в аудиторском заключении.

Тех, кто надеялся почерпнуть из данных Стандартов конкретные методики или алгоритмы расчета существенности, ждет разочарование: в Стандартах сделан акцент на субъективном суждении аудитора, хотя они и содержат практические рекомендации.

Порядок оценки существенности в аудите - Студенческий портал

МСА (ISA) 320
указывает, что та концепция существенности, которая используется для целей
подготовки финансовой отчетности, применима аудиторами и при ее проверке. И это
логично, так как аудитор должен сделать вывод о достоверности отчетности с
учетом применимых правил ее подготовки и представления.

  • Как указывает МСА (ISA)
    320, обычно данная концепция включает следующие положения:
  • 1) искажения, в том
    числе пропуски информации, являются существенными, если они по отдельности или
    в совокупности могут оказать влияние на принятие экономических решений на
    основе этой отчетности;
  • 2) оценивать
    существенность необходимо с учетом сопутствующих обстоятельств, исходя из
    размера и (или) характера искажения;
  • 3) при определении, что
    является существенным для пользователей отчетности, необходимо рассматривать их
    как группу лиц, не принимая во внимание потребности отдельных пользователей,
    которые могут значительно варьироваться.

МСА (ISA) 320
устанавливает, что определение существенности является предметом
профессионального суждения аудитора. При вынесении суждения аудитор должен
исходить из определенного представления о потребностях пользователей отчетности
в информации. Так, аудитору целесообразно предположить, что эти пользователи:

  1. — обладают достаточными
    знаниями в области бизнеса, экономики, бухгалтерского учета и готовы с должной
    тщательностью изучать информацию, представленную в отчетности;
  2. — понимают, что
    отчетность составлена и аудирована с использованием уровней существенности;
  3. — признают
    существование неопределенностей, присущих оценочным значениям, основанным в том
    числе на использовании субъективных суждений и прогнозов на будущее;
  4. — принимают разумные
    экономические решения на основе информации, представленной в финансовой
    отчетности.
  5. МСА (ISA) 320
    предписывает на этапе планирования аудита определять конкретные размеры
    искажений, которые будут расцениваться как существенные. Эти уровни
    существенности будут служить основой для:
  6. — определения процедур
    оценки аудиторских рисков (по характеру, времени и объему);
  7. — идентификации и
    оценки рисков наличия существенных искажений;
  8. — определения характера, времени и объема последующих аудиторских процедур.

На основании принципа существенности аудитор планирует проведение аудита, в том числе определяет методы отбора подлежащих проверке элементов.

Оценка существенности помогает аудитору определить, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности требуют более тщательной проверки и как использовать выборочную проверку и аналитические процедуры.

Во многих методиках аудита предусмотрено определение уровня точности, который обычно составляет около 75 процентов уровня существенности. Это помогает достаточно детально спланировать и провести аудиторскую проверку и сделать более точные выводы.

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для проверки. Он может отобрать и все элементы (при сплошной проверке), и только специфические (определенные), и отдельные элементы (когда необходимо сформировать аудиторскую выборку).

Источник: https://schetuchet.ru/uroven-sushhestvennosti-i-uroven-tochnosti-auditorskoj-proverki/

Определение уровня существенности в аудите

Основной целью аудиторской проверки является заключение о достоверности бухгалтерского учета и отчетности проверяемого субъекта.

Гарантировать абсолютную достоверность аудиторского заключения невозможно в силу самой специфики проверки –выборочность, ограниченность времени и применяемых процедур и т.д.

Для снижения вероятности появления ошибок аудиторы на этапе подготовки к проверке проводят специальную процедуру — определение уровня существенности.

Понятие уровня существенности

Уровень существенности в аудите – это предельно допустимый уровень ошибки в бухгалтерской отчетности. Превышение данного уровня может с высокой долей привести к тому, что на основании данной отчетности нельзя будет делать правильные выводы и принимать соответствующие ситуации экономические решения.

Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском – обратная. Чем выше уровень существенности (т.е. по сути – чем мягче требования к точности проводимых процедур), тем ниже вероятность допустить ошибку.

И наоборот – при жестких требованиях к точности проводимой проверки (низкий уровень существенности) любое сравнительно небольшое отклонение может привести к тому, что результат проверки будет признан недостоверным.

Методы определения уровня существенности

Различают два способа, которым производят определение уровня существенности в аудите – качественный и количественный.

При качественной оценке аудитор определяет, носят ли существенный характер выявленные ошибки, если они не могут быть определены в суммовом выражении.

К таким ошибкам могут быть отнесены, например, искажения учетной политики или отсутствие в пояснительной записке информации о допущенных отклонениях от требований законодательства.

При количественной оценке рассчитывается предельный уровень существенности в виде конкретной суммы. Если обнаруженные нарушения не превышают рассчитанный лимит, то они признаются несущественными, а отчетность – достоверной.

Т.к. на практике встречаются как качественные, так и количественные ошибки, то эти способы определения уровня существенности применяются в комплексе.

Расчет уровня существенности

Для того, чтобы при количественной оценке рассчитать уровень существенности в аудите, можно использовать абсолютные или относительные показатели. Абсолютные показатели на практике используются редко, т.к.

для разных проверяемых субъектов, имеющих различный масштаб деятельности, одна и та же сумма отклонения может быть, как существенной, так и незначительной.

Однако многие специалисты считают, что необходимо установить сумму, начиная с которой ошибка будет признаваться существенной для любого субъекта, независимо от размера его бизнеса.

Для того, чтобы понять, как определить уровень существенности с помощью относительных показателей, нужно сначала выбрать базу для расчета. В качестве базы может быть выбран как один показатель, так и несколько. Если применяется один критерий, то в качестве него, как правило, используется валюта баланса. Рассмотрим, как в данном случае производится расчет уровня существенности в аудите.

Пример 1

Валюта баланса предприятия на конец проверяемого периода равнялась 100 000 тыс. руб.

Аудитор принял решение использовать один показатель и коэффициент 0,02.

Уровень существенности составит:

С = 100 000 х 0,02 = 2 000 тыс. руб.

  • Для более точного определения уровня существенности лучше применять не один критерий, а их совокупность. Для выборки обычно используют показатели из следующего списка:
  • – валюта баланса
  • – собственный капитал
  • – выручка от реализации
  • – общие затраты предприятия
  • – балансовая прибыль
  • Рассмотрим, как при этом варианте расчета производится определение уровня существенности в аудите
  • Пример 2
Читайте также:  Иммунитет - студенческий портал
Базовый
показатель
Значение базового показателя, тыс.руб. Доля, % Значение для расчета уровня существенности, тыс.руб.
Валюта баланса 100 000 2% 2 000
Собственный капитал 15 000 10% 1 500
Выручка от реализации 70 000 2% 1 400
Общие затраты предприятия 60 000 2% 1 200
Балансовая прибыль 10 000 5% 500

Из полученного перечня обычно исключают экстремумы (в данном случае это – 500) и вычисляют среднее значение среди оставшихся показателей.

С1 = (2 000 + 1 500 + 1 400 + 1 200) / 4 = 6 100 / 4 = 1 525 тыс. руб.

Полученную величину, как правило, округляют, но так, чтобы отклонение от первоначальной суммы не превышало 20%.

В данном случае можно вычесть 25 тыс. руб., чтобы получить 1 500 тыс. руб.

Т.к. 25 / 1525 = 2% < 20%, то в итоге получим значение:

С = 1 500 тыс. руб.

Стандарты аудиторской деятельности определяют только самые общие правила проведения проверок. Поэтому аудитор сам выбирает конкретную методику, по которой определяется уровень существенности.

Как рассчитать базовые показатели, какие применить коэффициенты и методику усреднения – специалист решает самостоятельно, на основании своего профессионального опыта и особенностей проверяемой компании.

Частный уровень существенности в аудите определяется путем распределения общего уровня, рассчитанного одним из указанных выше способов, по отдельным счетам бухгалтерского учета. Это распределение обычно производится пропорционально доле остатков по соответствующим счетам в валюте баланса.

Вывод

Под уровнем существенности понимается показатель, определяющий предельный размер обнаруженных ошибок.

При превышении указанной величины аудитор может сделать вывод о недостоверности отчетности проверяемого субъекта.

Уровень существенности определяется качественно (с помощью экспертной оценки) и количественно — на основании одного или нескольких показателей, характеризующих масштаб деятельности проверяемого предприятия. 

Источник: https://spmag.ru/articles/opredelenie-urovnya-sushchestvennosti-v-audite

Практические аспекты оценки существенности

Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
Главная Бухучет и аудит Существенность бухгалтерской отчетности
< Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Следующая >

Перейти к загрузке файла

  • Российский национальный оператор связи ОАО «Ростелеком» — одна из крупнейших телекоммуникационных компаний страны, предоставляющая широкий спектр услуг и сервисов.
  • Проведем расчет уровня существенности на примере годовой финансовой отчетности ОАО «Ростелеком».
  • Для начала определим показатель уровня существенности, использую при этом дедуктивный подход. Оформим расчеты в таблице:
  • Таблица 5. — Определение уровня существенности на примере ОАО «Ростелеком» дедуктивным методом:
Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта Доля % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1 2 3 4
1. Балансовая прибыль предприятия 8 418 5 421
2. Валовой объем реализации без НДС 63 201 2 1264
3. Валюта баланса 70 733 2 1415
4. Собственный капитал 6 673 10 667
5. Общие затраты предприятия 53 067 2 1061

Находим среднее значение показателей графы «4» таблицы:

(421 + 1264 + 1415 + 667 + 1061) / 5 = 966.

Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Подробный порядок оценки отклонений и условий отбрасывания значений должен определяться внутрифирменным аудиторским стандартом.

  1. В данном примере минимальное значение отклоняется от среднего на 56,4%:
  2. (421 — 966) / 966 Ч 100% = 56,4%.
  3. Максимальное значение отличается от среднего на 46,5%:
  4. (1415 — 966) / 966 Ч 100% = 46,5%.

Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 60%, крайние значения не будут отбрасываться. Для удобства дальнейшей работы производится округление среднего значения, при этом погрешность не должна превышать 20%. В данном примере округленное значение составит 1000 (погрешность при округлении 3,5%). Рассчитанный таким образом единый уровень существенности составит 1000000 тыс. руб.

  • Если допустимый уровень отклонений составляет 30% будут отброшены и максимальное и минимальное значение. Новая средняя составит:
  • (1264 + 667 + 1061) / 3 = 997.
  • Тогда единый уровень существенности составит округленное значение новой средней.
  • При установлении допустимого уровня отклонений в 50% будет отброшено только максимальное значение. Тогда средняя составит:
  • (1264 + 1415 + 667 + 1061) / 4 = 1177.
  • Единый уровень существенности в этом случае составят 1 100 000 рублей (погрешность округления 6,5%).
  • Аудиторская организация может изменять систему базовых показателей, а также значение их уровней существенности, выдерживая при этом общие требования к методике расчета.

В этом примере остановимся на допустимом уровне отклонений равном 50%. Теперь распределим единый уровень существенности по статьям отчетности согласно значимости их для аудита. Расчеты представлены в таблице 6.

Таблица 6. — Порядок распределения единого показателя уровня существенности:

Активы
Показатели Сумма, млн. руб. Значимые для аудита статьи Веса Уровень существенности статей, млн. руб.
Основные средства 23 896 23 896 0,56 616
Незавершенное строительство 7 705
Запасы 445
Дебиторы 10 541 10 541 0,33 363
Денежные средства 9 336 9 336 0,11 121
Итого 51923 43 773 1 1100
Уставный фонд 2
Добавочный капитал 6 670
Нераспределенная прибыль 8 418 8 418 0,56 616
Кредиторы 7 716 7 716 0,33 363
Фонд потребления 29 117 29 117 0,11 121
Итого 51923 45251 1 1100

При распределении единого уровня существенности по статьям можно использовать несколько методов, самые распространенные — весовой и пропорциональный. В этом примере был использован весовой метод. При распределении уровня существенности этим методом показатели ранжируется согласно их значимости для аудита, а затем уровень существенности умножается на соответствующий весовой коэффициент.

  1. Теперь рассчитаем значение уровня существенности при помощи индуктивного метода.
  2. Для удобства расчетов составим сокращенный и упрощенный баланс, выделив самые значимые статьи таблица 7.
  3. Таблица 7. — Баланс ОАО «Ростелеком»:
Активы млн. руб. Пассивы млн. руб.
Основные средства 23 896 Уставной капитал 2
Капитальные вложения 8043 Добавочный капитал 6 670
Запасы 445 Нераспределенная прибыль 8 418
НДС по приобр. ценностям 226 Кредиты банков 564
Дебиторская задолженность 10 541 Кредиторская задолженность 7 716
Денежные средства 9 336 Фонды потребления 29 117
Баланс 52 487 Баланс 52 487

Аудитор при проверке скорее всего расценит статьи «НДС по приобретенным ценностям», «Уставной капитал» и «Запасы» как несущественные, и может исключить их из проверки. Общая сумма исключенных сумм составит 673 млн. рублей или 1,3% к валюте баланса. По существенным статьям баланса установим следующие границы существенности:

Таблица 8. — Расчет уровня существенности индуктивным методом на примере ОАО «Ростелеком»:

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не играть существенной роли сами по себе, тогда как искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) — могут носить существенный характер.

В связи с этим можно сформулировать условия, характеризующие существенность выявленных в ходе аудита искажений и определяющие возможные выводы (мнения) аудитора о достоверности отчетности, которые приведены в таблице 9.

Читайте также:  Выбор техники, формы и организации управленческого учета - студенческий портал

Таблица 9. — Условия формировании выводов аудитора о достоверности отчетности:

Наименование статьи баланса млн. руб. Уровень существенности Уровень существенности млн. р.
Основные средства 23 896 3 1434
Капитальные вложения 8043 3 483
Дебиторская задолженность 10 541 3 633
Денежные средства 9 336 2 373
Добавочный капитал 6 670 3
Условия, характеризующие существенность выявленных искажений Выводы аудитора о достоверности отчетности
Первое — если одновременно выполняются следующие условия:

  • — отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности
  • — качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными
Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях
Второе — если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

  • — отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности
  • — качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер
Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной
Третье — если:

  • — отмеченные в ходе аудита и предполагаемые иска искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности
  • — имеются расхождения порядка ведения и подготовки отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения, однако, однозначно не могут быть признаны существенными
Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необходимости модификации аудиторского заключения. При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений.

В случае если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения.

Принцип существенности необходим как в аудите, так и в бухгалтерском учете и отчетности.

В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Нецелесообразно и неэффективно включать в финансовые отчеты, информацию отвлекающую внимание пользователя от важных вопросов.

Однако, следует отметить и различия в оценке уровня существенности в аудите и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если в аудите существенность оценивается с точки зрения пропуска или искажения информации и их влияния на экономические решения пользователе, то в отчетности оценивается сам факт раскрытия или не раскрытия информации. Оценку существенности в аудите осуществляет аудитор исходя из своих профессиональных суждений.

Решение вопроса, является ли данный показатель существенным для финансовой отчетности организации, зависит здесь от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Руководство организации, ответственное за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности, самостоятельно оценивает уровень существенности показателя. В качестве рекомендации предлагается признать существенной сумму (значение показателя), отношение которой к общему итогу составляет не менее 5%.

Кроме того, при формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету:

  • — о раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение;
  • — о движении денежных средств или о финансовых результатах деятельности организации;
  • — об операциях в иностранной валюте;
  • — о материально-производственных запасах;
  • — об основных средствах;
  • — о доходах и расходах организации;
  • — о последствии событий после отчетной даты;
  • — об условных фактах хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности тот или иной информации об активах, каптале, резервах и обязательствах организации.

Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской (финансовой) отчетности или в пояснительную записку к ней.

Таким образом, при подготовке аудиторского заключения аудитору необходимо учитывать концепцию существенности с точки зрения стандартов и норм аудита и принципов подготовки и раскрытия показателей финансовых отчетов.

Формулировка стандартного аудиторского заключения согласно РП(С)А №6 «Аудиторское заключение» предполагает для выражения аудиторского мнения слов: «отражает достоверно во всех существенных отношениях».

Такой подход информирует пользователя о том что мнение, выраженное аудитором, относится исключительно к существенной финансовой информации.

Определение уровня существенности в целях оценки достоверности финансовой отчетности представляет собой важную методологическую и практическую проблему аудиторской деятельности. Аудиторские организации должны разрабатывать подходы и критерии для методики оценки существенности и адаптировать их в своей практической деятельности с учетом особенностей аудируемого лица.

Обычно в западной практике аудиторские фирмы сами определяют процедуры установления уровня существенности. Эти процедуры могут быть оформлены в виде инструкций, методических рекомендаций и т. п.

Российский национальный стандарт содержит ряд специфических определений в этой области. В нем указывается, что аудиторы должны иметь формальный внутренний документ, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

Такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Причинами для изменения такого порядка могут быть как внешние, так и внутренние причины, перечень которых также приведен в стандарте. К внешним причинам относятся:

  • — изменения законодательства в области бухгалтерского учета;
  • — изменения законодательства в области налогообложения;
  • — изменения законодательства в области аудиторской деятельности.

К внутренним причинам относятся:

  • — изменение специализации аудиторской организации (например, проводился только общий аудит, а потом была получена лицензия на аудит банков);
  • — изменение структуры клиентуры (например, прежде проверялись в основном промышленные предприятия, а затем перешли к аудиту предприятий розничной торговли);
  • — смена руководства аудиторской организации и связанное с этим изменение ее политики.

В соответствии с положениями стандарта внутрифирменный стандарт определения существенности является открытой информацией, Заинтересованные лица (например существующие и потенциальные клиенты, пользователи внешней отчетности) должны иметь возможность ознакомиться с порядком определения уровня существенности в данной аудиторской организации.

Концептуальные подходы, закрепленные в международных и отечественных стандартах аудита, требуют дополнительных практических рекомендаций в этой области. Такие рекомендации будут способствовать внедрению стандартов в практику деятельности аудиторских фирм и повышению качества аудиторских услуг.

Источник: https://studwood.ru/2085141/buhgalterskiy_uchet_i_audit/prakticheskie_aspekty_otsenki_suschestvennosti

Ссылка на основную публикацию