Учет расчетов по посредническим операциям — студенческий портал

  • Одной из форм приобретения или реализации товаров, услуг предприятиями является организация этих процессов на основе договоров поручения или комиссии.
  • Согласно ГК РФ договор комиссии представляет договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
  • Таким образом, комиссия — это договор, который предусматривает что:
  • – одна сторона (комиссионер) выполняет поручение другой (комитента), но выступает в обороте от своего имени;
  • – комиссионер выполняет не фактические, а юридические действия, то есть заключает одну или несколько сделок;
  • – за услуги комиссионера выплачивается вознаграждение, то есть такой договор всегда является возмездным;
  • – по сделке, совершенной комиссионером с третьими лицами, права и обязанности приобретает сам комиссионер.

Договор комиссии является возмездным, так как комиссионер за совершаемые сделки получает от комитента вознаграждение. Однако отсутствие условия о вознаграждении не влечет за собою возможности признания сделки недействительной. Если размер вознаграждения сторонами не был согласован, и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в сумме, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

ГК предусматривает, что принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях. Комиссионер выполняет договор в соответствии с указаниями комитента, но когда таких указаний нет — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями

Комиссионер вправе отступать от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер предварительно не мог запросить комитента либо не мог получить в разумный срок ответа на свой запрос.

Согласно ГК комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено, комитентом, право отступать от его указаний без предварительного запроса, а комиссионер в этом случае обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором. Главное в этих отношениях состоит в том, что возможность отступления от полученных указаний возникает при наличии уполномочия на то комитента.

Комиссионеру предоставляется возможность удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту, в обеспечение своих требований, прежде всего по выплате вознаграждения. В зависимости от совершаемых комиссионером действий можно выделить:

  1. 1) договор комиссии по продаже активов через комиссионера;
  2. 2) договор комиссии по покупке активов через комиссионера.
  3. В зависимости от участия комиссионера в расчетах договор комиссии может предусматривать участие комиссионера в расчетах, либо комиссионер может не участвовать в расчетах по продаже или покупке активов.
  4. В зависимости от используемых в договоре цен можно выделить:
  5. 1) договор комиссии, по которому продажная цена равна цене фактической продажи;
  6. 2) договор комиссии, по которому продажная цена меньше цены фактической реализации активов.
  7. Бухгалтерское оформление хозяйственных операций у комитента

При осуществлении комиссионной операции по продаже активов в учете комитента должна отражаться реализация данных активов. Особенностью данной операции является наличие дополнитель­ных затрат по уплате комиссионного вознаграждения комиссионеру.

Предприятие комитент может отразить в составе своих затрат расходы комиссионера по исполнении поручения.

Поскольку комиссионер обязуется совершить по поручению комитента одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента, комитент на основании отчета комиссионера обязан возместить ему израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

В связи с этим все расходы, связанные с реализацией товаров несет комитент независимо от того, кто производит оплату этих расходов. В случае если комиссионер оплатил данные расходы, комитент должен возместить их комиссионеру. Вознаграждение комиссионера комитент вправе отнести на издержки по реализации товаров.

Комиссионер для оплаты данных услуг может заключить кредитный банковский договор и от своего имени, но по поручению Комитента. В этом случае проценты за кредит могут быть отнесены на себестоимость только в той их части, которая приходится на суммы кредита, напрямую выплаченные организациям, оказавшим услуги.

В соответствии с ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Таким образом, все средства, получаемые комиссионером за реализованный товар, принадлежит комитенту. В бухгалтерском учете комитент учитывает товар до момента его отчуждения, о факте которого комитент узнает из отчета комиссионера, предоставляемого обычно одновременно с оплатой.

Бухгалтерское оформление хозяйственных операций у комитента представлено в табл. 11.5

Таблица 11.5

Бухгалтерские записи в учете комитента

Содержание Проводка
Дебет Кредит
При продаже активов через Комиссионера
1. Переданы активы Комитентом на реализацию 01,10,43,41
2. Продажа Комиссионером активов с извещением комитента 90,91
3. Списана стоимость активов на основании извещения Комитента о продаже активов 90,91
4. Отражен НДС с суммы выручки от реализации активов 90,91 68-НДС
5. Начислены суммы расходов, возникших при реализации активов
Начислено комиссионное вознаграждение Комиссионеру
7. Отражен НДС с вознаграждения Комиссионера
8. Списана сумма коммерческих расходов на затраты по реализации
9. Определен финансовый результат прибыль убыток   90,91   90,91
Получены денежные средства от Комиссионера
Зачет взаимозадолженности Комитента и Комиссионера
При покупке активов через Комиссионера
1. Перечислены денежные средства Комиссионеру под покупку активов 51,52
2. Начислена сумма комиссионного вознаграждения
3. Отражен НДС с комиссионного вознаграждения
4. Приняты активы от Комиссионера 08,10,15,41
5. Отражена сумма НДС с оприходованных активов
6. Перечислено вознаграждение

Договор комиссии может предусматривать, что факт оказания услуги ежемесячно подтверждается отчетом комиссионера.

По сути дела отчет комиссионера является основанием для включения комиссионного вознаграждения в затраты по реализации продукции соответствующего месяца.

В отчете должны быть указаны: наименование, количество, стоимость реализованной в данном месяце продукции; расчет комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру за услуги.

  • В бухгалтерском учете комиссионера должен отразить:
  • — принятие и прохождение комиссионного товара с использованием забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию»;
  • — расчеты с комитентом;
  • — процесс реализации услуги.

Бухгалтерское оформление и налогообложение хозяйственных операций у комиссионера представлено в таблице 11.6.

Таблица 11.6

Бухгалтерские записи в учете Комиссионера

Содержание Проводка
Дебет Кредит
При продаже активов Комитента
1. Поступили активы от Комитента на реализацию по договорной стоимости
2. Отгружен товар покупателю
3. Определена сумма задолженности покупателя
4. Отражено комиссионное вознаграждение Комиссионера
5. Начислен НДС с комиссионного вознаграждения
6. Получена оплата за реализованный товар
7. Перечислена Комитенту причитающаяся сумма за минусом комиссионного вознаграждения
При покупке комиссионером активов для Комитента
1. Поступили денежные средства от Комитента для приобретения активов 50,51,52
2. Начислена задолженность поставщикам товара на покупную стоимость товара
3. Погашена задолженность поставщикам товара
4. Оприходован на забалансовый счет приобретенный товар
5. Учтено комиссионное вознаграждение
6. Начислена сумма НДС с оказанных услуг 90-3
7. Передан товар комитенту
8. Начислены расходы на содержание организации 70,69,51
9. Списаны издержки обращения
10. Определены финансовые результаты по оказанным услугам: прибыль убытки

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источник: https://studopedia.ru/4_58786_uchet-raschetov-po-posrednicheskim-operatsiyam.html

Учет расчетов по посреднеческим операциям

Брокерские фирмы (brokers) — это особый вид посреднических фирм, в обязанности которых входит функция свести контрагентов По законам некоторых стран брокеры не могут выступать сами покупателями или продавцами товаров, которые им поручено продать или купить.

Институт брокеров получил наибольшее развитие в Англии, где они выступают в роли неизбежных посредников в торговле биржевыми товарами. Английские брокерские фирмы представляют собой крупные компании, располагающие значительными финансовыми средствами. Многие из них помимо контор на территории Англии имеют сеть дочерних обществ и отделений за границей.

Что касается  фэкторов  (factors),  то это —  торговые посредники, выполняющие широкий круг посреднических обязанностей от имени экспортера.

Они не только осуществляют экспорт продукции своего принципала, но и финансируют экспортные операции (предоставление делькредере, оплата аванса производителю, выдача кредитов покупателям), производят страхование экспортных кредитов, инкассацию платежей в стране сбыта, а также содействуют подбору заграничных агентов.

Обычно фирмы затрачивают много 
времени и средств на подыскание компетентных торговых посредников, пользуясь 
услугами государственных органов и организаций, предоставляющих информацию о заграничных агентах, крупных банков, экспортных ассоциаций и др.

От правильного выбора торго- вого посредника на новом рынке или при сбыте новых изделий во многом зависит успех фирмы в продвижении товаров.

При неудачно выбранном  посреднике можно не только не укрепиться на рынке, но и потерять возможность проникновения на него в дальнейшем. [4,c.27]

3. Учет и налогообложение расчетов по посредническим операциям

Основной особенностью договора комиссии является то, что при отгрузке товара от комитента комиссионеру право собственности на товар к комиссионеру не переходит.

В соответствии со статьей 996 ГК РФ вещь, поступившая от комитента к комиссионеру либо приобретенная комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента.

Поэтому товар, переданный на комиссию, учитывается комитентом в составе собственных активов на счете 45 “Товары отгруженные” и соответственно входит в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Передача товара комиссионеру отражается в учете у комитента проводкой:

  • ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41   — передан товар 
    на реализацию комиссионеру.
  • Также важной особенностью договора комиссии является то, что товар 
    реализуется не собственником (комитентом), а посредником (комиссионером), поэтому основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по реализации товара у комитента служит отчет комиссионера о реализации товаров, предусмотренный статьей 999 ГК РФ. На основании этого отчета в бухгалтерском учете комитента делаются следующие проводки:
  • ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 45  — списана себестоимость реализованного товара;
  • ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 40  — отражена выручка за реализованный товар.
  • Кроме того, важным вопросом является отражение комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете комитента.
  • Начисление комиссионного вознаграждения отражается в учете комитента проводками:
  • ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76  — начислено комиссионное вознаграждение, причитающееся к уплате комиссионеру;
  • ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76  — выделен НДС 
    по комиссионному вознаграждению.
  • Основным вопросом налогообложения при заключении договоров комиссии является вопрос об исчислении НДС.
  • Следует обратить внимание на тот 
    факт, что документальным основанием для зачета НДС по комиссионному вознаграждению, относимому комитентом на издержки обращения, помимо отчета комиссионера служит счет-фактура, выписанный комиссионером, а также акт приемки-сдачи работ.
  • Следует напомнить, что начисление и уплата налогов производится в зависимости от принятого в учетной политике метода определения выручки от реализации товаров для целей налогообложения (по моменту оплаты или отгрузки).
Читайте также:  Блокада ленинграда - студенческий портал

Таким образом, если комитент определяет выручку от реализации товаров по моменту оплаты, то он должен производить начисление налогов к уплате в бюджет в момент поступления денежных средств за реализованный комиссионером товар на свой расчетный счет. В случае если комитент определяет выручку от реализации товаров по моменту отгрузки, возникает вопрос: когда наступает момент отгрузки — во время передачи товаров комиссионеру или во время отгрузки товара покупателям?

Очевидно, в связи с тем что 
право собственности на товар 
переходит при получении его 
покупателем, то начисление налогов производится в момент отгрузки товара покупателю, то есть в момент предоставления комиссионером отчета о реализации.

Принимая во внимание вышесказанное, рассмотрим примеры отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете комитента.

Пример 1

Между организациями оптовой торговли заключен договор комиссии. По условиям договора денежные средства за товар, реализуемый в рамках этого договора, поступают от покупателей на расчетный счет комитента, минуя расчетный счет комиссионера.

Комиссионным вознаграждением является фиксированный процент от стоимости реализованного товара. Себестоимость товара -5500 руб. Стоимость товара в ценах реализации, указанных комитентом в договоре, — 9000 руб., включая НДС (20% ) — 1500 руб.

Процент комиссионного вознаграждения – 10% , то есть 900 руб. (9000 руб. х 10%), в том 
числе НДС (20%) — 150 руб. Комитент определяет выручку от реализации для целей налогообложения по моменту оплаты.

В учете у комитента будут 
сделаны следующие проводки:

Операция Сумма Корреспонденция счетов
передан товар на реализацию комиссионеру 5500 45 41
отражена выручка за реализованный товар в момент представления комиссионером отчета о реализации 9000 62 40
Списана себестоимость реализованного товара в момент представления комиссионером отчета о реализации 5500 40 45
выделен НДС, подлежащий уплате в бюджет 1500 40 76/НДС
начислено комиссионное вознаграждение (900-150) 750 44 76
выделен НДС по комиссионному вознаграждению 150 19 76
поступили денежные средства от покупателей  на расчетный счет комитента 9000 51 62
перечислено вознаграждение комиссионеру 900 76 51
зачтен НДС по комиссионному вознаграждению 150 68 19
начислен НДС к уплате в бюджет 1500 76/НДС 68
начислен налог на пользователей автодорог ( 9000 руб. — 1500 руб. — 5500 руб.) х 2,5% 50 44 67
списаны затраты на себестоимость (750 + 50) 800 40 44
Отражен финансовый результат 1200 40 99

Как указывалось выше, товары, принятые на комиссию, являются собственностью комитента.

Так как в процессе исполнения договора комиссии право собственности на эти товары переходит от комитента к непосредственным покупателям, комиссионер от начала и до конца исполнения своих обязательств по договору комиссии не будет являться собственником товаров. Поэтому товары, принятые от комитента, учитываются комиссионером на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию”.

Учет товаров на счете 004 ведется в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, оформляемых обеими сторонами договора в момент передачи товара на комиссию. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и по предприятиям-комитентам.

  1. Суммы, подлежащие оплате за отгруженные товары, отражаются в учете комиссионера на дату отгрузки товаров покупателям по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на отдельном субсчете (кредиторская задолженность перед комитентом) в корреспонденции с дебетом счета 62 “Расчеты с покупателями” (дебиторская задолженность покупателей).
  2. Особенностью учета у предприятия-комиссионера является то, что порядок отражения расчетных операций несколько различается в зависимости от того, участвует комиссионер в расчетах с покупателями или нет (то есть проходят ли деньги за отгруженный товар через расчетный, счет комиссионера или непосредственно поступают от покупателей на расчетный счет комитента, минуя комиссионера).
  3. Общий порядок отражения хозяйственных 
    операций в бухгалтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах, будет следующим:
  4. ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76  — отражены задолженности 
    в момент отгрузки товара покупателям;
  5. ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ62  -поступили денежные средства от покупателей 
    за отгруженный товар;
  6. ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 40  — отражена задолженность комитента по комиссионному вознаграждению;
  7. ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51  — перечислены денежные средства комитенту 
    за вычетом удержанного комиссионного 
    вознаграждения.
  8. Хозяйственные операции предприятия-комиссионера, не участвующего в расчетах, отражаются следующими проводками:
  9. ДЕБЕТ 004 — оприходован товар, полученный от комитента;
  10. КРЕДИТ 004 — отгружен товар покупателям;
  11. ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76  —   отражены задолженности в 
    момент отгрузки товара покупателям;
  12. ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62  —   закрытие задолженностей при расчетах покупателей с комитентом;
  13. ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 40  — начислено причитающееся комиссионное вознаграждение;
  14. ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76  — поступило причитающееся комиссионное вознаграждение от комитента.

Налогообложение предприятия-комиссионера также имеет ряд особенностей. Прежде всего это касается вопроса исчисления НДС. Порядок исчисления НДС различается в зависимости от того, является или не является комиссионер участником расчетов за отгруженный товар.

В соответствии с Инструкцией № 39, если комиссионер участвует в расчетах, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется у него в виде разницы между суммами НДС, полученными от покупателей товаров, и суммами НДС, указанными комитентом при передаче этих товаров комиссионеру.

Если комиссионер 
не участвует в расчетах, то объектом обложения НДС у него будет являться сумма комиссионного вознаграждения.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет комиссионером, не участвующим в расчетах, определяется в виде разницы между суммами НДС, исчисленными с комиссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами НДС по оплаченным материальным ценностям (работам, услугам), относимым на издержки обращения.

Однако необходимо заметить, что, согласно той же Инструкции, при комиссионной торговле с населением (то есть при розничной торговле) облагаемым оборотом по НДС является доход, полученный в виде комиссионного сбора.

Отсюда можно сделать следующий вывод: организация розничной торговли, выступая в роли комиссионера, независимо от своего участия в расчетах исчисляет НДС с суммы комиссионного вознаграждения, то есть тем же способом, что и комиссионер, не участвующий в расчетах.

Но так как налоговые органы при исчислении НДС опираются на предыдущий пункт Инструкции 39, то наше предприятия, хотя и является организацией розничной торговли, НДС исчисляет в виде разницы между суммами НДС, полученными от покупателей товаров, и суммами НДС, указанными принципалом при передаче этих товаров агенту. При этом комиссионеру необходимо вести раздельный учет по видам деятельности: розничная торговля и посредническая деятельность.

Объектом обложения налогом на прибыль предприятий, как уже отмечалось, является прибыль, исчисленная как разница между выручкой от реализации без НДС, и затратами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Выручкой комиссионера является комиссионное вознаграждение. Таким образом, прибыль комиссионера будет исчисляться в виде разницы между полученным комиссионным вознаграждением и затратами, необходимыми для осуществления комиссионной деятельности.

Следует помнить, что в случае, если предприятие-комиссионер занимается кроме посреднической еще и другими видами деятельности, необходимо вести раздельный учет по видам деятельности — как по выручке, так и по затратам.

Такой порядок обусловлен тем, что в соответствии с Инструкцией № 37 ставка налога на прибыль от посреднических операций и сделок, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, может отличаться от ставок налога по другим видам деятельности.

Пример 2

В рамках договора комиссии, заключенного между двумя организациями оптовой торговли, комитент передает комиссионеру товар, стоимость которого в ценах реализации — 9000 руб., включая НДС (20%) — 1500 руб. Комиссионер обязан реализовать товар в указанных ценах. Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10 процентов от стоимости товара, то есть 900 руб.

(9000 руб.х10% ), в том числе НДС (20%) — 150 руб. Денежные средства от покупателей за реализованный товар поступают непосредственно к комитенту, минуя расчетный счет комиссионера, то есть комиссионер в расчетах не участвует. Комиссионер определяет выручку для целей налогообложения по моменту оплаты.

В учете у комиссионера будут сделаны следующие проводки:

Источник: https://student.zoomru.ru/buhaudit/uchet-raschetov-po-posrednecheskim-operaciyam/204965.1672199.s2.html

Учет расчетов по посредническим операциям

Посреднические операции могут быть оформлены обычными договорами купли-продажи или посредническими договорами по комиссионной продаже товаров.

При купле-продаже организация осуществляет учет в порядке, установленном для организаций оптовой торговли.

Оприходованные товары отражают по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумму НДС по оприходованным товарам отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

При продаже товара выручку (включая сумму НДС) отражают по кредиту счета 90 и дебету счетов учета денежных средств или счета 62. После этого списывают стоимость проданных товаров с кредита счетов 41 и 45 «Товары отгруженные» (в зависимости от условий до­говора поставки товаров) в дебет счета 90.

Затраты, связанные с доставкой, хранением и продажей товаров, вначале учитывают на активном счете 44, а затем списывают с этого счета в дебет счета 90.

Исчисленную с оборота по продаже товара сумму НДС отражают по дебет счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68. Сумму НДС по приобретенному и оплаченному товару списывают с кредита счета 19 в дебет счета 68. Уплаченные организацией суммы НДС списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 68.

  • При комиссионной продаже товаров у комитента учет осуществляется в следующем порядке.
  • Для учета товара или готовой продукции, переданных комиссионеру, используют счет 45 «Товары отгруженные». Переданные комиссионеру товары или готовую продукцию списывают со счетов 43 «Готовая продукция» или 41 «Товары» в дебет счета 45
  • Учет уступки требования

При уступке права требования кредитором третьему лицу дебиторская задолженность списывается кредитором на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом же счете выявляется финансовый результат по операции уступки требования.

Объектом налогообложения у первоначального кредитора (цедента) является договорная стоимость товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 2ст. 167 НК РФ).

У нового кредитора (цессионария) налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над рас ходами по приобретению указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ

Читайте также:  Особенности социально-политического развития галицко-волынской руси - студенческий портал

Пример бухгалтерских записей при уступке требований приведен ниже

Пример. Организация А отгрузила готовую продукцию организа ции Б в отчетном периоде на 1200 тыс. руб. (включая НДС). Для целей налогообложения выручка учитывается «по оплате». В отчетном пе риоде платежи за отгруженную продукцию не поступили, и- организа ция А в последующем отчетном периоде уступает дебиторскую за долженность организации В за 1100 тыс. руб

Бухгалтерские записи у организации А

Отчетный период

Дебет счета 62

Кредит счета 90

1200 тыс. руб.

2. Списана себестоимость проданной продукции.

Кредит счета 43

700 тыс. руб.

3. Списаны расходы по продаже.

100тыс. руб.

Кредит счета 44

4.Отражена сумма НДС по проданной продукции.

200 тыс. руб.

Кредит счета 76

5. Определен финансовый результат от продажи продукции.

200 тыс. руб.

  1. Кредит счета 99
  2. Последующий отчетный период
  3. 6. Уступлено право требования на проданную продукцию организации

1100 тыс. руб.

Кредит счета 91

7. Списана стоимость права требования

1200 тыс. руб.

Кредит счета 62

8. Начислен НДС по оплаченной продукции

200 тыс. руб.

Кредит счета 68

9. Определен финансовый результат по операции уступки требования

100 тыс. руб.

Кредит счета 91

Бухгалтерские записи у организации В

1.Приобретено право требования у организации А.

1100 тыс. руб.

Кредит счета 76

2. Поступили платежи в погашение долга от организации Б.

Дебет счетаа 51

1200тыс. руб.

Кредит счета 91

3. Списана стоимость права требования.

Дебет счета 91

1100тыс. руб.

Кредит счета 58

4. Начислен НДС с положительной разницы между ценой продажи.

Дебет счета 91

20тыс. руб.

  • Кредит счета68
  • 5. Оределен финансовый результат по операции
  • Дебет счета 91

80 тыс. руб.

Кредит счета 99



Источник: https://infopedia.su/5x3a38.html

Учет расчетов по посредническим операциям

В отдельных случаях организации – собственники продукции реализуют свою продукцию с помощью посредников, заключая с ними договор комиссии.

Сторонами договора комиссии являются комитент – организация, передающая продукцию (товар) другой организации для продажи, и комиссионер – организация, принимающая продукцию (товар) с целью ее последующей продажи.

Комитент продукцию, переданную комиссионеру для продажи, продолжает учитывать после ее отгрузки в составе собственных средств на счете 45 «Товары отгруженные». Комитент признает и отражает в учете выручку от продажи продукции только после получения извещения комиссионера о продаже переданной ему продукции покупателю.

Комиссионное вознаграждение комиссионеру, предусмотренное договором, а также расходы, произведенные комиссионером при продаже продукции за счет комитента, учитывается комитентом как расходы на продажу. НДС по комиссионному вознаграждению и другим расходам на продажу предъявляется бюджету к вычету.

Денежные средства за проданную продукцию (товары) комитент получает либо непосредственно от покупателя, либо они сначала поступают на расчетный счет комиссионера, который затем перечисляет их комитенту в сумме, уменьшенной на сумму комиссионного вознаграждения и расходов, произведенных комиссионером за счет комитента.

Задание 3.1

Согласно договору комиссии комитент передает комиссионеру продукцию для продажи по цене 306 800 руб., в том числе НДС – 46 800 руб. Фактическая производственная себестоимость этой продукции – 204 600 руб. Вознаграждение комиссионера согласно договору составляет 29 500 руб., в том числе НДС – 4500 руб.

Согласно отчету комиссионера им были оплачены расходы по доставке продукции покупателю, которые подлежат возмещению комитентом в сумме 14 160 руб. Выручка за проданную продукцию поступила от покупателя на расчетный счет комитента.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дебет Кредит
Передана продукция комиссионеру для продажи
Отражена выручка от продажи продукции после получения извещения от комиссионера
Начислен в бюджет НДС с выручки от продажи продукции
Списана фактическая производственная себестоимость продукции, отгруженной по договору комиссии
Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру (без учета НДС)
Отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению
Отражена задолженность комиссионеру по произведенным им расходам на продажу, подлежащим возмещению комитентом (без НДС)
Отражена сумма НДС по расходам, подлежащим возмещению комиссионеру
Списаны расходы на продажу, в том числе комиссионное вознаграждение без НДС
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции
Получена выручка от покупателя на расчетный счет
Перечислено комиссионеру комиссионное вознаграждение и сумма произведенных им расходов, подлежащих возмещению комитентом
Предъявлен бюджету к вычету НДС по комиссионному вознаграждению и расходам на продажу

Задание 3.2

Согласно договору комиссии комитент передает комиссионеру продукцию для продажи по цене 306 800 руб., в том числе НДС – 46 800 руб. Фактическая производственная себестоимость этой продукции – 204 600 руб. Вознаграждение комиссионера согласно договору составляет 29 500 руб., в том числе НДС – 4 500 руб.

Согласно отчету комиссионера им были оплачены расходы по доставке продукции покупателю, которые подлежат возмещению комитентом в сумме 14 160 руб. Выручка за проданную продукцию поступила от покупателя на расчетный счет комиссионера.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дебет Кредит
Передана продукция комиссионеру для продажи
Отражена выручка от продажи продукции после получения извещения от комиссионера
Начислен в бюджет НДС с выручки от продажи продукции
Списана фактическая производственная себестоимость продукции, отгруженной по договору комиссии
Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру (без учета НДС)
Отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению
Отражена задолженность комиссионеру по произведенным им расходам на продажу, подлежащим возмещению комитентом (без НДС)
Отражена сумма НДС по расходам, подлежащим возмещению комиссионеру
Списаны расходы на продажу, в том числе комиссионное вознаграждение без НДС
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции
Получена на расчетный счет от комиссионера выручка от продажи продукции покупателю за вычетом комиссионного вознаграждения и расходов, произведенных комиссионером за счет комитента
Зачтена задолженность перед комиссионером по комиссионному вознаграждению и сумме произведенных им расходов, подлежащих возмещению комитентом
Предъявлен бюджету к вычету НДС по комиссионному вознаграждению и расходам на продажу

Комиссионер, не являясь собственником полученной от комитента продукции (товаров), ведет ее учет на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Сумму, подлежащую оплате покупателем за отгруженную ему продукцию (товары), комиссионер отражает в учете, с одной стороны, как дебиторскую задолженность покупателя, а с другой стороны, как свою кредиторскую задолженность перед комитентом.

Комиссионное вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору комиссии, является его выручкой от обычных видов деятельности.

Собственные расходы, связанные с осуществлением деятельности, не относящиеся непосредственно к исполнению договора комиссии, комиссионер учитывает как расходы на продажу на счете 44 «Расходы на продажу».

Все расходы комиссионера, связанные непосредственно с исполнением обязательств по договору комиссии, в состав его собственных расходов не включаются, учитываются комиссионером на счетах учета расчетов и подлежат возмещению комитентом согласно условиям договора.

При участии комиссионера в расчетах выручка от продажи продукции поступает от покупателя сначала на расчетный счет комиссионера. Затем комиссионер производит расчеты с комитентом, перечисляя ему полученную от покупателя выручку за минусом комиссионного вознаграждения и расходов, подлежащих возмещению комитентом.

Если комиссионер не участвует в расчетах, то выручка за проданную продукцию поступает от покупателя непосредственно на расчетный счет комитента.

Комиссионер при этом отражает в учете, с одной стороны, погашение дебиторской задолженности покупателя за проданную ему продукцию, а с другой стороны, погашение своей кредиторской задолженности перед комитентом.

От комитента комиссионер получает на свой расчетный счет суммы причитающегося комиссионного вознаграждения и возмещаемых комитентом расходов.

Задание 3.3

Согласно договору комиссии комитент передает комиссионеру продукцию для продажи по цене 306 800 руб., в том числе НДС – 46 800 руб. Фактическая производственная себестоимость этой продукции – 204 600 руб. Вознаграждение комиссионера согласно договору составляет 29 500 руб., в том числе НДС – 4 500 руб.

Согласно отчету комиссионера им были оплачены расходы по доставке продукции покупателю, которые подлежат возмещению комитентом в сумме 14 160 руб. Выручка за проданную продукцию поступила от покупателя на расчетный счет комитента.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дебет Кредит
Согласно накладной отражена стоимость продукции, поступившей от комитента для продажи по договору комиссии (включая НДС)
Отражена задолженность покупателя и задолженность перед комитентом за проданную продукцию
Списана с забалансового счета стоимость продукции, отгруженной покупателю
Отражена выручка в размере комиссионного вознаграждения (включая НДС)
Начислен НДС от суммы комиссионного вознаграждения
Отражена задолженность по расходам на продажу, подлежащим возмещению комитентом
Получено на расчетный счет от комитента комиссионное вознаграждение и расходы, произведенные комиссионером за счет комитента
Отражено погашение дебиторской задолженности покупателя за проданную ему продукцию и погашение кредиторской задолженности перед комитентом

Задание 3.4

Согласно договору комиссии комитент передает комиссионеру продукцию для продажи по цене 306 800 руб., в том числе НДС – 46 800 руб. Фактическая производственная себестоимость этой продукции – 204 600 руб. Вознаграждение комиссионера согласно договору составляет 29 500 руб., в том числе НДС – 4 500 руб.

Согласно отчету комиссионера им были оплачены расходы по доставке продукции покупателю, которые подлежат возмещению комитентом в сумме 14 160 руб. Выручка за проданную продукцию поступила от покупателя на расчетный счет комиссионера.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дебет Кредит
Согласно накладной отражена стоимость продукции, поступившей от комитента для продажи по договору комиссии (включая НДС)
Отражена задолженность покупателя и задолженность перед комитентом за проданную продукцию
Списана с забалансового счета стоимость продукции, отгруженной покупателю
Отражена выручка в размере комиссионного вознаграждения (включая НДС)
Начислен НДС от суммы комиссионного вознаграждения
Отражена задолженность по расходам на продажу, подлежащим возмещению комитентом
Получена от покупателя на расчетный счет выручка от продажи продукции
Перечислена на расчетный счет комитента выручка от продажи продукции покупателю за вычетом комиссионного вознаграждения и расходов, произведенных комиссионером за счет комитента
  • Контрольные задания
  • Ситуация 1
  • Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете комитента следующей хозяйственной ситуации.
Читайте также:  Моделирование потребительского поведения - студенческий портал

Согласно договору комиссии комитент передает комиссионеру продукцию для продажи по цене 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб. Фактическая производственная себестоимость этой продукции – 150 000 руб. Вознаграждение комиссионера согласно договору составляет 11 800 руб., в том числе НДС – 1 800 руб.

  1. Выручка за проданную продукцию поступила от покупателя на расчетный счет комиссионера.
  2. Ситуация 2
  3. Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете комиссионера следующей хозяйственной ситуации.

Согласно договору комиссии комитент передает комиссионеру продукцию для продажи по цене 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб. Фактическая производственная себестоимость этой продукции – 150 000 руб. Вознаграждение комиссионера согласно договору составляет 11 800 руб., в том числе НДС – 1 800 руб.

Выручка за проданную продукцию поступила от покупателя на расчетный счет комитента.

Рекомендуемые страницы:

Воспользуйтесь поиском по сайту:

Источник: https://megalektsii.ru/s1459t2.html

Бухгалтерский учет расчетов по посредническим операциям

Выплата комиссионеру комиссионного вознаграждения является обязанностью комитента (ст. 991 ГК РФ). Размер вознаграждения, причитающегося комиссионеру за совершенную сделку, определяется договором.

Если же размер и порядок уплаты вознаграждения договором не предусмотрены и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, то оно уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст.

 424 ГК РФ, который гласит: “В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги”.

Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.

Помимо уплаты комиссионного вознаграждения комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные 
им на исполнение комиссионного поручения 
суммы.

При этом расходы на хранение находящегося у комиссионера имущества 
комитента осуществляются за счет комиссионера. Согласно ст.

 1001 ГК РФ комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение, если иное не установлено в договоре комиссии.

Согласно ст. 992 ГК РФ комиссионер, принявший на себя обязательство по исполнению поручения комитента, обязан выполнить его на более выгодных для комитента условиях.

В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Если же комиссионер 
реализовал имущество комитента 
по цене ниже согласованной и не способен доказать, что у него не было возможности продать имущество 
по согласованной цене и что продажа 
по более низкой цене предупредила еще большие убытки, он обязан возместить комитенту разницу между согласованной 
ценой и фактической ценой 
реализации (п. 2 ст. 995 ГК РФ).

Если комиссионер 
купил имущество по цене выше согласованной 
с комитентом, комитент, не желающий принять такую покупку, обязан заявить 
об этом комиссионеру в разумный срок по получении от него извещения о 
заключении сделки с третьим лицом.

В противном случае покупка признается принятой комитентом. Если комиссионер 
сообщил, что принимает разницу 
в цене на свой счет, комитент не вправе отказаться от заключенной для него сделки (п. 3 ст. 995 ГК РФ).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

В соответствии со ст. 1002 ГК РФ в случае объявления комиссионера несостоятельным (банкротом) его права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение указаний последнего, переходят к комитенту. 

Договор поручения. В соответствии с п. 1 ст. 971 по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны(доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Поверенный действует 
на основании доверенности, выданной ему доверителем. Данное поверенному 
поручение исполняется им в соответствии с указаниями доверителя, которые 
должны быть правомерными, осуществимыми 
и конкретными.

Обязанности поверенного 
по договору поручения сводятся к 
следующему:

  • лично исполнять данное ему поручение;
  • сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;
  • передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения;
  • по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения.

Предусмотренные договором поручения юридические 
действия совершаются поверенным за определенное вознаграждение. Кроме 
того, доверитель обязан возмещать 
поверенному понесенные издержки, а 
также обеспечивать его средствами, необходимыми для исполнения поручения (если иное не предусмотрено договором). 

Агентский договор. В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.


При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Статьей 1006 ГК РФ установлено, что принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен, и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ.

При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.  Согласно ст.

 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные ГК РФ для договоров комиссии и поручения, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и 
в сроки, которые предусмотрены 
договором.

При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

К отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (если агентским договором не предусмотрено иное).

2.  Особенности бухгалтерского учета посреднических операций.

    2.1. Бухгалтерские учет 
    операции по договору 
    поручения.

       Гражданским законодательством установлено, что по договору поручения права и обязанности возникают не у поверенного, а непосредственно у доверителя, так как посредник действует от имени собственника и за его счет. Следовательно, для доверителя любая сделка, заключенная поверенным с третьим лицом, является обычной сделкой. Поэтому в учете отражение таких операций у доверителя будут отражаться в обычном порядке.

  • Причем следует 
    отметить, что при договоре поручения, возможность участия поверенного 
    в расчетах исключена. Такое правило 
    установлено Указом Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 года №1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения», согласно пункту 6 которого:
  • «Все расчеты 
    по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), совершаемым 
    представителем (агентом, поверенным) от имени доверителя (принципала), осуществляются исключительно с расчетного счета 
    доверителя. Не допускается зачисление представителем на свои счета доходов (вознаграждения) по указанным сделкам 
    ранее зачисления выручки от указанных 
    сделок на расчетный счет доверителя»
  • Следовательно, все расчеты по договору поручения 
    ведутся исключительно через 
    доверителя, именно этот факт определяет порядок ведения бухгалтерского учета по договору поручения.
  • Рассмотрим на примере, когда торговая организация реализует свои товары через посредника, по договору поручения. Порядок отражения операций в бухгалтерском учете доверителя будет следующий:
  • Пример.

Поверенный, на основании доверенности, полученной от торговой организации, находит покупателя товара и заключает с ним договор 
купли –продажи. Все необходимые документы для осуществления такой сделки поверенный заключает от имени доверителя (договор купли-продажи, счета-фактуры, накладные).

В учете доверителя (торговой организации) данные операции отражаются в обычном порядке:

Предположим, что 
поверенный реализует партию товаров 
на сумму 23 600 рублей, в том числе 
НДС – 3 600 рублей. Себестоимость 
реализуемого товара составляет 15 000 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание  операции
Дебет Кредит
62 90.1 23 600 Отгружен товар  покупателю
90.3 68 3 600 Начислен НДС  с оборотов по реализации
90.2 41 15 000 Списана себестоимость  товара
90.9 99 5000 Отражен финансовый результат от продажи товаров.
51 62 23 600 Поступила оплата от покупателя товара.

 

 За оказанные 
услуги доверитель обязан начислить 
поверенному вознаграждение. В какой 
момент возникает такая обязанность 
у доверителя, стороны договора поручения 
должны отметить в договоре. Доверитель и поверенный могут договориться, что обязанность начислить вознаграждение поверенному, возникает в момент:

  • совершение сделки с третьим лицом (например, заключение договора купли-продажи, или возмездного оказания услуг);
  • отгрузка товаров (работ, услуг) доверителем;
  • поступление оплаты от покупателей.
  1. В практике, как 
    правило, используется первый из перечисленных 
    вариантов, то есть обязанности поверенного 
    считаются исполненными после совершения им сделки с третьим лицом. 
  2. Исполнив свои обязательства по договору поручения, поверенный оказал доверителю услугу, поэтому фактом подтверждения оказания услуги может служить Акт об оказании услуг, который подписывается и доверителем и поверенным.
  3. Предположим, что 
    в данном примере сумма вознаграждения поверенного составляет 3% от суммы 
    сделки, совершенной с третьим 
    лицом.  
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание  операции
Дебет Кредит
44 76 600 Начислено вознаграждение поверенному (23 600 рублей х 3% за минусом НДС)
19 76 108 Учтен НДС с  суммы вознаграждения
76 51 708 Перечислена поверенному  сумма вознаграждения
68 19 108 Принят к  вычету НДС по услугам посредника

  

Характер сделки, заключенной поверенным с третьим 
лицом, может быть различным: по поручению 
доверителя посредник может продавать 
или приобретать какое-либо имущество (работы, услуги).

Поэтому начисление вознаграждения поверенному, отражаемого 
по кредиту счета 76 «Расчеты с разными 
дебиторами и кредиторами» субсчет 
«Расчеты с поверенным» может 
производиться в корреспонденции 
с другими счетами, в зависимости 
от вида заключаемых посредником 
сделок.

В целях налогового учета сумма вознаграждения, выплачиваемая 
доверителем, учитывается у него в составе прочих расходов, связанных 
с производством и реализацией. Согласно пункту 3 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством 
и реализацией относятся следующие 
расходы налогоплательщика:

Источник: https://www.stud24.ru/accounting/buhgalterskij-uchet-raschetov-po-posrednicheskim/104608-309317-page2.html

Ссылка на основную публикацию