Аудит операций по расчетным счетам организации в банках — студенческий портал

Документальную проверку правильного, обоснованного и полного отражения в учете всех операций на расчетном счете принято называть «аудит операций по расчетному счету».

В рамках данного аудита проверяется также экономическая целесообразность и законность хозопераций, достоверность отражения в документации движения денежных средств.

Первичные документы должны быть представлены в полном объеме, а суммы, указанные в них, должны соответствовать банковским выпискам.

Этапы аудиторской проверки расчетного счета

Аудит операций по расчетным счетам организации в банках - Студенческий порталЗаконодательством предусмотрен определенный порядок проверки счета. Он состоит из нескольких этапов:

  • Аудитор устанавливает кредитно-финансовую организацию, в которой открыт счет объекта проверки.
  • Приступая к проверке счета, устанавливают соответствие указанных сумм остатков реальным данным на момент проверки. С этой целью производят сверку сальдо в банковских выписках с данными Главной книги и регистров учета. Выписки из финансового учреждения также проверяют на достоверность и сохранность, детально изучая последовательность записей в них.

Если аудит расчетного счета выяснил, что исходящее сальдо на конец дня не соответствует входящему начала следующего, проводят расследование причин этого расхождения.

  • На основе банковских выписок устанавливают степень целесообразности, а также законность операций по счету. Вся первичная документация должна быть оформлена правильно, без ошибочно проставленных данных, грубых исправлений.

Платежные требования, мемориальные ордера, платежные поручения, другие подобные документы предполагают обязательное наличие:

  • штампа банка,
  • даты проведения операции,
  • подписи операциониста.

Если в документах есть подчистки или исправления, вызывающие у аудитора сомнения в достоверности записей, то проводят сверку с экземплярами, которые находятся в финансовом учреждении. При отсутствии банковских выписок или замены их копиями, в банке запрашивают дубликаты отсутствующих документов, затем проводят сличение последних с записями в регистрах учета.

На что нужно обратить внимание

Особое внимание следует обратить на затратные статьи списания денежных средств с расчетного счета, а именно на производство ремонтных работ, транспортные услуги, корпоративные расходы (оплата мобильной связи, бассейна для сотрудников и т. д.). Особенно нужно отметить, если эти затраты отнесены на расходы будущих периодов или резервные.

Аудит операций по расчетным счетам организации в банках - Студенческий портал

Источник: https://schetavbanke.com/vidy-schetov/raschetnyj-schet/audit-operacij-po-raschetnomu-schetu.html

Операции по расчетному счету в бухгалтерском учете

Расчетный счет — в бухгалтерском учете все движения денежных средств по нему находят отражение на счете 51. Рассмотрим, для чего предприятию нужен расчетный счет и как производится регистрация рублевых безналичных хозопераций в бухучете, в нашей статье.

  • Что такое расчетный счет
  • Основные проводки по расчетному счету
  • Операции по расчетному счету и первичные документы
  • Итоги

Что такое расчетный счет

Преобладающая часть расчетов между юрлицами осуществляется в безналичном формате — путем перечисления денежных средств со счета одного контрагента на счет его партнера по сделке. Посредническую функцию при таких переводах выполняет банк.

А для того, чтобы безналичные денежные переводы стали возможны, предприятию необходимо открыть в банке расчетный счет. Этот счет клиент банка может использовать как для хранения свободных денежных средств, так и для проведения расчетных операций, а также снятия с него наличных (в установленных законом случаях).

ВАЖНО! В настоящее время не существует законодательных норм, обязывающих ИП иметь расчетный счет. Такая обязанность есть только у предприятий. Однако предприниматели, не имеющие расчетного счета, на практике могут столкнуться с проблемами при заключении договоров с партнерами.

Каждому расчетному счету банк присваивает определенный номер, а каждому клиенту — лицевой счет для учета движения денежных средств. Безналичные платежи в рамках расчетного счета осуществляются банком строго с согласия клиента — владельца этого счета. И только в некоторых случаях деньги могут быть списаны принудительно.

О том, как и когда банк может распорядиться деньгами клиента без его согласия, читайте в статье «Безакцептное списание — это…».

Общая схема движения денежных средств на расчетном счете выглядит следующим образом:

Аудит операций по расчетным счетам организации в банках - Студенческий портал

Синтетический учет хозопераций, осуществляемых с использованием расчетного счета, в бухучете ведется на счете 51 «Расчетный счет» (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Данный счет относится к активным: по его дебету отражается остаток свободных денежных средств хозсубъекта, а также любые денежные поступления, а по кредиту проходят все списания.

Основные проводки по расчетному счету

Наиболее популярные проводки по счету 51 мы сгруппировали в таблице.

Ситуация Дебет Кредит
Поступления на расчетный счет
Поступила оплата от покупателя 51 62 (субсчет «Оплата»)
Поступил аванс от покупателя 51 62 (субсчет «Авансы»)
Возврат предоплаты поставщиком 51 60 (субсчет «Авансы»)
Оплачена претензия поставщиком 51 76 (субсчет «Претензии»)
Поступили средства от иных лиц 51 76 (соответствующий субсчет)
Получены дивиденды 51 76 (субсчет «Дивиденды»)
Возврат налога, взноса 51 68, 69
Получен вклад в уставный капитал 51 75
Сданы наличные деньги на р/с 51 50
Поступили деньги на р/с (через переводы в пути) 51 57
Поступили деньги с другого расчетного счета 51 (субсчет банка получателя) 51 (субсчет банка отправителя)
Начислены проценты по р/с 51 91
Поступление кредита, займа 51 66, 67
Получено бюджетное финансирование 51 86
Списания с расчетного счета
Произведена оплата поставщику 60 (субсчет «Оплата») 51
Оплачен аванс поставщику 60 (субсчет «Авансы») 51
Возвращен аванс покупателю 62 (субсчет «Авансы») 51
Оплачено по претензии покупателю 76 (субсчет «Претензии») 51
Получены наличные с р/с в кассу 50 51
Списания (снятия) денег через переводы в пути 57 51
Переведены деньги на другой р/с 51 (субсчет банка получателя)   51 (субсчет банка отправителя)
Оплачено с р/с прочим лицам 76 (соответствующий субсчет) 51
Оплачены налоги, взносы 68, 69 51
Списано в оплату банковских услуг 91 51
Перечислена зарплата 70 51
Выплачены подотчетные средства 71 51
Выплачены дивиденды 75 51
Выдан заем сотрудникам 73 51
Произведены расчеты с таможенной службой 76 (соответствующий субсчет) 51
Погашение кредита, займа 66, 67 51

Операции по расчетному счету и первичные документы

Безналичные перечисления банк осуществляет на основании специальных форм. К ним относятся платежные поручения и требования.

Платежное поручение представляет собой распорядительный документ владельца счета, обязывающий банк перевести некоторую денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Правильно оформить этот документ вам поможет статья «Как заполнить платежное поручение в 2015 году — образец?».

С помощью платежек оформляются распоряжения на переводы средств:

  • за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
  • в счет оплаты налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды;
  • для возврата кредитов, уплаты процентов по ним;
  • для оформления прочих расходных безналичных операций.

Платежки составляются по определенной форме и должны быть приняты банком независимо от наличия средств на расчетном счете переводящего их клиента.

О том, что обозначают поля платежного поручения, см. в статье «Как сделать расшифровку платежного поручения?».

Назначение платежного требования несколько иное.

Оно представляет собой распорядительный документ не плательщика средств (как в случае с платежным поручением), а их получателя и содержит требование о переводе той или иной суммы со счета должника на счет кредитора. При этом расчеты платежными требованиями могут предусматривать предварительный акцепт плательщика, а могут осуществляться и без него.

Подробнее об этом документе и его оформлении читайте в статье «Порядок заполнения платежного требования — образец-2015».

Итоги

Отражение операций по расчетному счету в бухгалтерском учете осуществляется на счете 51. По его дебету фиксируют поступившие денежные суммы, по кредиту — уплаченные. Основными первичными документами, которыми оформляются безналичные платежи, являются платежные поручения и требования.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: https://nalog-nalog.ru/bank_kassa/operacii_po_raschetnomu_schetu_v_buhgalterskom_uchete/

Аудит операций по расчетным счетам в банках

«>     Общий план аудита операций на расчетных 
счетах в банках

     Проверяемая организация ОАО «Кондитерская 
фабрика»

     Период 
аудита с 01.01.2010г по30.09.2010г

     Руководитель 
аудита  Рудакова Т. Ю.

     Состав 
аудиторской группы  Рудакова Т. Ю., Яковлев В.В

  •      Вид аудита Инициативный
  •      Планируемый аудиторский риск  4%
  •      Планируемый уровень существенности 0,8% 
Планируемы  е виды работ (направления проверки) Период проведения Исполнитель
1 Аудит полноты  и точности раскрытия информации по денежным средствам в отчетности в течении отчетного  периода  Рудакова Т.Ю.
2 Аудит наличия  и состояния расчетных счетов в течении отчетного  периода  Яковлев В.В.
3 Аудит операций по движению денежных средств на счетах в течении отчетного  периода  Яковлев В.В.

 

     Руководитель 
аудиторской организации Якусевич Л.Л.

     Руководитель 
аудиторской группы Рудакова Т. Ю. 

     На 
основании плана составляется программа аудита, которая является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

  1.      Аудиторскую программу составим в виде программы аудиторских процедур по существу.
  2.      Программа аудита
  3.      Проверяемая организация ОАО «Кондитерская 
    фабрика»

     Период 
аудита с 01.01.2010г по30.09.2010г

     Количество 
человеко-часов 150

     Руководитель 
аудита  Рудакова Т. Ю.

     Состав 
аудиторской группы  Рудакова Т. Ю., Яковлев В.В

     Планируемый аудиторский риск  4%

     Планируемый уровень существенности 0,8% 

№ п/п Перечень аудиторских  процедур Период проведения Исполнитель Рабочие документы  аудитора
1 Проверка полноты  и точности раскрытия информации по денежным средствам в отчетности в течении периода Рудакова Т.Ю. Яковлев В.В.
1.1  Проверка тождественности  данных бухгалтерского баланса отчетного  года (на начало) и данных баланса за предыдущий год (на конец) в течении периода Яковлев В.В. формы отчетности (бухгалтерский баланс)
1.2  Проверка соответствия данных бухгалтерского баланса данных синтетического учета (оборотно-сальдовой  ведомости) на начало и конец проверяемого периода в течении периода Яковлев В.В. формы отчетности (бухгалтерский баланс, оборотно-сальдовая  ведомость)
1.3  Проверка соответствия данных о движении денежных средств  бухгалтерской отчетности данным синтетического учета за проверяемый период помесячно Яковлев В.В. формы отчетности (оборотно-сальдовая ведомость, отчет  о движении денежных средств)
2 Аудит наличия  и состояния расчетных счетов в течении периода Рудакова Т.Ю.
2.1 Проверка наличия письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в течении периода Рудакова Т.Ю. уведомление, справки
2.2  Проверка соответствия остатков денежных средств на расчетных  счетах поданным синтетического учета  их остатку по данным аналитического бухгалтерского учета (выписки) на начало и конец проверяемого периода помесячно Рудакова Т.Ю. Оборотно-сальдовая  ведомость, банковские выписки
2.3  Проверка правильности проведения инвентаризации расчетного счета (сверка остатка с банками) и соответствия данных инвентаризации данным аналитического бухгалтерского учета помесячно Рудакова Т.Ю. Оборотно-сальдовая  ведомость, банковские выписки
2.4  Проверка наличия  расчетных счетов, открытых в банках, признанных банкротами в течении периода Яковлев В.В. справки, банковские выписки
2.5 Проверка наличия  выписок банка и прилагаемых  документов (платежные поручения) под  каждую запись в синтетическом бухгалтерском  учете помесячно Рудакова Т.Ю формы отчетности, справки, регистры
2.6 Проверка своевременности  и полноты отражения выписок банка в бухгалтерском учете ежеквартально Яковлев В.В. формы отчетности
3 Аудит операций по движению денежных средств на счетах в течении периода Рудакова Т.Ю. Яковлев В.В.
3.1 Проверка хозяйственных  операций по поступлению денежных средств на расчетный счет помесячно Яковлев В.В. банковские  выписки
3.2  Проверка хозяйственных  операций по перечислению денежных средств  с расчетного счета помесячно Яковлев В.В. банковские  выписки
3.3  Проверка на предмет соответствия операций по уплате банку вознаграждения согласно условиям договора ежеквартально Рудакова Т.Ю. банковские  выписки
3.4 Проверка наличия  разрешительных подписей на перечисление денежных средств в течении периода Яковлев В.В.
4 Согласование  с главным бухгалтером аудируемого лица выявленных замечаний в учете в течении периода Рудакова Т.Ю.
5 Оформление  аудитором отчета по проверке расчетных  счетов в конце периода Рудакова Т.Ю.
6 Оформление  аудитором рабочей документации в конце периода Рудакова Т.Ю.
Читайте также:  География современных религий - студенческий портал

 

     Руководитель аудиторской организации Якусевич Л.Л.

     Руководитель 
аудиторской группы Рудакова Т. Ю. 

     ОАО «Кондитерская фабрика» является коммерческим предприятием, с достаточно высокими финансово-экономическими показателями. Она имеет два расчетных счета, по которым и проводится аудит.

     При планировании и разработки программы 
аудита операций по расчетным счетам фабрики были предусмотрены все 
возможные операции, необходимые 
для  обнаружения возможных ошибок.  

     2.3 Аудиторские доказательства 

     Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и соответствующих процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (третьих лиц).

     Таким образом, тесты средств внутреннего 
контроля на ОАО «Кондитерская фабрика» показали эффективность устройства и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии.

     При проведении аудиторских процедур проверки, нарушений выявлено не было.

    1. Подтверждена тождественность данных бухгалтерского баланса отчетного года (на начало) и данных баланса за предыдущий год (на конец), что свидетельствует о достоверности бухгалтерской отчетности.
    2. Данные бухгалтерского баланса соответствуют данным синтетического учета (оборотно-сальдовой ведомости) на начало и конец проверяемого периода, это говорит о том, что в организации достоверно отражается синтетический учет в бухгалтерской отчетности. Для осуществления данной проверки использовались бухгалтерский баланс, оборотно-сальдовая ведомость.
    3. Проверка соответствия данных о движении денежных средств бухгалтерской отчетности данным синтетического учета за проверяемый период нарушений не выявила. При проверке использовались бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств.
    4. Наличие письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов подтверждает правомерность существования и счета и операций на нем.
    5. Соответствие остатков денежных средств на расчетных счетах поданным синтетического учета их остатку по данным аналитического бухгалтерского учета (выписки) на начало и конец проверяемого периода  свидетельствует о правильной организации ведения синтетического и аналитического учета на предприятии, а также полноты отражения данных.
    6. Все процедуры проведения инвентаризации расчетного счета осуществлены и документированы верно.
    7. Отсутствие расчетных счетов, открытых в банках, признанных банкротами говорит о стабильном финансовом положении организации.
    8. Проверка наличия выписок банка и прилагаемых документов (платежные поручения) под каждую запись в синтетическом бухгалтерском учете показала правильное оформление документов и соответствие их учетной политике предприятия. При проверке использовались банковские выписки, платежные поручения, оборотно-сальдовая ведомость.
    9. Проверка подтвердила своевременное и и полное отражение выписок банка в бухгалтерской отчетности.
    10. Все хозяйственные операции по поступлению денежных средств на расчетный счет были произведены, правильно оформлены, отражены в бухгалтерской отчетности и соответствуют банковским документам.
    11. Все хозяйственные операции по перечислению денежных средств с расчетного счета были произведены, правильно оформлены, отражены в бухгалтерской отчетности и соответствуют банковским документам.
    12. Проверка на предмет соответствия операций по уплате банку вознаграждения согласно условиям договора подтвердила правильность и законность ведения расчетов между банком и фабрикой.
    13. У банка имеются все необходимые разрешительные подписи на осуществление операций с денежными средствами на расчетном счете организации. Все документы и договор соответствуют законодательству РФ.
  •      В ходе аудиторских процедур проверки были получены все необходимые аудиторские 
    доказательства того, что все операции на расчетных счетах  ОАО»  «Кондитерская 
    фабрика» проведены и оформлены правильно, а также достоверно отражены.
  •      Аудиторские доказательства были получены путем 
    выполнения таких операций, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого 
    лица) и аналитические процедуры.
  •      2.4 Аудиторское заключение и рекомендации 
    аудитора 

     В ходе аудита все действия аудиторов 
направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности 
бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

     В Федеральном законе «Об аудиторской 
деятельности» (ст.10) отмечено:

  • Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
  • Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     Таким образом, составим аудиторское заключение по результатам проверки операций на расчетных счетах в банках ОАО 
«Кондитерская фабрика». 
     

     АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «КОНДИТЕРСКАЯ ФАБРИКА»

     30.09.2010г.

  1.      Аудитор
  2.      Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Фирма Агропромаудит»
  3.      Сокращенное наименование: ООО «Фирма «Агропромаудит»

     Место нахождения: 111621, Алтайский край, г. Москва, ул. Оренбургская, 48б.

     Данные 
о лицензии аудитора:

     Номер лицензии: E 000595

Источник: https://student.zoomru.ru/buhaudit/audit-operacij-po-raschetnym-schetam/104120.836771.s3.html

Информационная база аудита операций по расчетным счетам

  • Все источники информации по аудиту операций расчетного счета можно разделить на группы: первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность.
  • К первичным документам, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке, относятся:
  • — банковские выписки с расчетного счета;
  • — первичные денежно-расчетные документы (поручения, требования-поручения, инкассовые требования, объявления на взнос наличными и др.);
  • — первичные платежные документы (счета, счета-фактуры);
  • — договоры банковских счетов;
  • — приказ об учетной политике организации;
  • — сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации;
  • К регистрам бухгалтерского учета, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке относятся:
  • — журнал-ордер №2 и ведомость №2 (при журнально-ордерной форме учета);
  • — карточка и анализ счета 51 (при автоматизированном учете);
  • — карточка и анализ счета 55 (при автоматизированном учете);
  • — главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы поступившие на расчетный счет, Дт51-Кт62 – расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 – оплата поставщикам);
  • — журнал-ордер №1 (при журнально-ордерной форме учета);
  • — регистры синтетического учета операций на счетах в банке.
  • К бухгалтерской отчетности, в которой содержится информация для проведения аудита операций на расчетном счете в банке относятся:
  • — форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
  • — форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
  • — форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

(правила формирования отчета о движении денежных средств в этом году изменились. 29 марта 2011 года в Минюсте России зарегистрирован приказ Минфина России от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)»)

— форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Также к источникам информации для аудиторской проверки расчетного счета и прочих счетов банке относится налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте).

  1. По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
  2. — с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;
  3. — документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;
  4. — перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.
  5. Источники информации при проверке операций на специальных счетах в банке также делятся на первичные документы и регистры бухгалтерского учета.
  6. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ
  7. Планирование аудиторской проверки.
  8. Для проведения проверки расчетного счета используются следующие стандарты:
  9. — Стандарт №3 «Планирование аудита»;
  10. — Стандарт №4 «Существенность в аудите»;
  11. — Стандарт №5 «Аудиторские доказательства»;
  12. — Стандарт №7 «Внутренний контроль качества аудита»;
  13. — Стандарт №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль осуществляемый аудируемым лицом»;
  14. — Стандарт №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»;
  15. — Стандарт №12 «Согласование условий проведения аудита»;
  16. — Стандарт №16 «Аудиторская выборка»;
  17. — Стандарт №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»;
  18. — Стандарт №20 «Аналитические процедуры»;
  19. — Стандарт №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»;
  • — Стандарт №23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»;
  • — Стандарт №26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
  • Перед началом проведения аудиторской проверки экономический субъект отправляет аудиторской организации письмо-предложение на проведение аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита.

Читайте также:  Иррационалистическое учение ф. ницше - студенческий портал

В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности.

Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента.

Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки.

По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита.

При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д.

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования.

Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности).

После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

  1. В договоре на проведение аудиторской проверки согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.
  2. Для того чтобы аудиторской организации согласиться на проведение аудита, необходимо оценить стоимость аудиторской проверки.
  3. Формула для определения договорной цены аудиторских услуг выглядит следующим образом:
  4. Ц = (( С * Т * К) *(1 + Д) * ( 1 + П)) * (1 + Н),
  5. где Ц — договорная цена услуг, включая НДС;
  6. С — стоимость одного часа работы аудитора;
  7. Т — оценочное количество часов, затраченное на проверку;
  8. К — количество привлеченных аудиторов;
  9. Д — планируемая прибыль аудиторской фирмы в процентах от фактической стоимости работ с учетом дополнительных затрат;
  10. П — ставка налога на пользователей автодорог в процентах;
  11. Н — ставка НДС в процентах.
  12. При этом П=1,0 %; Н=20%.
  13. Заключив договор с клиентом, аудитор приступает к следующим этапам планирования.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки.

Аудитор рассчитывает уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности – и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).

Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения. В зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и применяемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица отдельные разделы общего плана аудита, как и весь план в целом, могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица.

Один из основных этапов планирования аудита – разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления и одновременно развитием общего плана аудита. В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации.

В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности.

Начиная разработку программы, аудитор должен выявить значимые для аудита области, а также финансово-хозяйственные операции, отсутствующие у клиента или представляющиеся малозначимыми (несущественными).

При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов. Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки.

Аудитор выявляет, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой.

К значимым для аудита в первую очередь относятся разделы и операции, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

А к малозначимым (несущественным) – отсутствующие у клиента, имеющие незначительный объем или те разделы и операции, где величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

В последнем разделе общего плана аудита планируется завершающий этап путем определения действий и процедур проверки, направленных на обобщение ее результатов в виде письменной информации руководству аудируемого лица, а также подготовку и подписание аудиторского заключения.

Составной частью общего плана на завершающем этапе аудита являются положения, предусматривающие осуществление внутреннего контроля качества за проведением аудиторской проверки.

Планирование контрольных процедур должно быть направлено на получение разумной уверенности в том, что работа аудиторов выполнена с высокой степенью профессиональной компетенции, необходимой при данных обстоятельствах.

Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.

Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторской проверки.

Общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе аудиторских процедур.

Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы и могут являться основанием для изменения условий договора на проведение аудиторской проверки.

Источник: https://megaobuchalka.ru/16/33965.html

Аудит учета операций на расчетных счетах

  • Федеральное агентство по образованию и науке
  • Курсовая  работа
  • по дисциплине  «Аудит»
  • на тему:
  • «Аудит учета операций на расчетных счетах»
  • Выполнила:                                                        студентка заочного отделения
  • Проверила:                                                          
  • Липецк
  • 2010

Введение……………………………………………………………………..……3

  1. Методика проведения аудита операций на расчетных счетах…………..…5
  2. Краткая характеристика ООО «Центр БОШ»……………………………..12
  3. Оценка надежности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ООО «Центр БОШ»……………………………………………………….…15
  4. Разработка программы и общего плана аудиторской проверки……….…23
  5. Аудит операций по расчетному счету ООО «Центр БОШ»………………27
  6. Завершение аудиторской проверки ООО «Центр БОШ»………………….38

Заключение………………………………………………………………………40

Список используемой литературы……………………………………………..42

Приложения

Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

  1. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.
  2. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.
  3. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

В данной курсовой работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств на расчетных и прочих счетах в банке.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

  • При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
  • Цель курсовой работы – углубленно рассмотреть теоретическую и практическую часть аудита безналичных расчетов на примере ООО «Центр БОШ».
  • Исходя из поставленных целей, можно сформулировать задачи:
  1. изучить методику проведения аудита безналичных расчетов;
  2. оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета исследуемого предприятия;
  3. разработать общий план аудита и программу исследуемого предприятия;
  4. провести аудит безналичных расчетов на примере ООО «Центр БОШ»;
  5. сделать выводы и выявить ошибки;
Читайте также:  Значение ракообразных в природе и жизни человека: общая характеристика класса

  Информационной базой для выполнения данной курсовой работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы аудита безналичных расчетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Методика проведения аудита операций на расчетных счетах

Целью аудита безналичных денежных расчетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных учреждениях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает [4]:

  1. основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;
  2. бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о движении денежных средств (форма N 4);
  3. налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
  4. приказ об учетной политике организации;
  5. регистры синтетического учета операций на счетах в банке;
  6. первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

  1. с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;
  2. применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;
  3. документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;
  4. перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Аудит операций по безналичным расчетам предприятия характерен наличием следующих методических особенностей. Процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Прежде всего, устанавливают, сколько расчетных счетов имеет организация. При этом устанавливают номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. При наличии нескольких  счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации. Уточняют, какие из счетов были открыты или закрыты в проверяемом периоде, установить причины закрытия счетов.

На этапе предварительного планирования и разработки плана и программы аудита устанавливаются объем и характер безналичных аудируемого лица, организация ведения бухгалтерского учета операций на расчетных и валютных счетах. К валютным счетам следует проявить повышенное внимание, так как учет валютой значительно сложнее  в связи с возникновением суммовых и курсовых разниц.

Внимательно следует отнестись к наличию корреспонденции счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» с нетипичными счетами и проверить данные операции в рамках проверки операций по расчетным и валютным счетам. Обязательно необходимо произвести оценку системы внутреннего контроля с помощью процедур, которые позволяют оценить ее эффективность и подтвердить (или не подтвердить) достоверность оборотов и сальдо по счетам.

Далее необходимо произвести сверку остатков и оборотов по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги, показателями бухгалтерской отчетности. Проверить подтверждение банком остатка по каждому счету на начало и конец проверяемого периода.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком. 

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Один из непростых вопросов — проверка правильности и законности операций с аккредитивами, которые представляют собой доверительные письменные документы кредитного учреждения одной местности, поручающие банку, расположенному в другой местности, оплатить с аккредитива сумму поставки или работ.

Как правило, по операциям, отражаемым через банковские счета, сторнировочных записей в регистрах бухгалтерского учета не должно быть, так как допущенная ошибка по банковским операциям — это или излишне зачисленные или снятые суммы, которые восстанавливаются обратными бухгалтерскими записями, поскольку ошибочное зачисление производится на основе документа.

Ошибочно зачисленные платежи подлежат возврату. При снятии со счета ранее ошибочно зачисленной суммы банк составляет мемориальный ордер с указанием причины списания со счета.

Именно поэтому наличие сторнировочных записей по расчетному счету в регистрах бухгалтерского учета должны быть особо тщательно исследованы на предмет надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Типичными ошибками в операциях по расчетным счетам  являются следующие [9]:

  1. отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка;
  2. оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью;
  3. на документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки;
  4. затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;
  5. нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;
  6. нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

   Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете.

Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке.

При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы.

Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.

При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства).

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Издержки обращения»), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др.

, на себестоимость продукции (работ, услуг), что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).

Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

Источник: http://znakka4estva.ru/dokumenty/buhgalterskiy-uchet-i-audit/audit-ucheta-operaciy-na-raschetnyh-schetah/

Ссылка на основную публикацию