Аудиторские доказательства и документирование в аудите — студенческий портал

Тема 1. Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики

Тема 2. Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности в России

Тема 3. Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности

Тема 4. Профессиональная этика аудитора

Тема 5. Сущность и методы обеспечения качества аудиторских проверок

Тема 6. Основные этапы, техника и технология проведения аудиторских проверок

Тема 7. Планирование аудиторской проверки

Тема 8. Аудиторские доказательства и документы

Тема 9. Особенности технологии аудиторских проверок в организациях разных отраслей, организационно-производственной структуры и правовых форм

Тема 10. Роль финансового анализа в аудиторской деятельности

Тема 11. Аудиторское заключение: виды и порядок подготовки

С целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора, аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны получить надлежащие аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля проводятся с целью получения аудиторских доказательств в отношении эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемой организации; процедуры по существу — для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной этих доказательств. Эта характеристика определяет совпадение полученного аудиторского доказательства с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность (см. п.2)

Кроме того, при сборе аудиторских доказательств необходимо обеспечить и оценить надежность аудиторских доказательств.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

регистры бухгалтерского учета;

результаты анализа деятельности аудируемого лица;

устные высказывания сотрудников и третьих лиц;

результаты инвентаризации;

бухгалтерская отчетность;

письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;

сопоставление одних документов с другими

информация, полученная из различных источников (от третьих лиц) и т.д.

Источники информации, необходимой аудитору для формирования мнения относительно данных финансовой отчетности организации, подразделяются на внутренние и внешние.

Аудиторские доказательства из внутренних источников аудитор получает путем выполнения различных процедур проверки по существу.

Как правило, проводятся инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры(см. п.3).

Поскольку аудиторские доказательства имеют различную степень надежности, то необходимо проводить все названные процедуры.

Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников. Аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица.

Аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Аудиторские доказательства, как правило, не носят исчерпывающего характера, так как обычно аудитор считает необходимым полагаться на те из них, которые предоставляют доводы в поддержку определенного вывода. Поэтому доказательства аудиторы собирают из различных источников с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных операций.

Наиболее ценными и достоверными являются доказательства, полученные аудитором в результате непосредственного наблюдения и исследования операции.(проведение инвентаризации, проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций).

Низкой доказательной силой обладает информация, состоящая из документов, составленных и хранящихся в информационной системе клиента.

Доказательства, полученные из разных источников, уменьшают аудиторский риск.

Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств.

Если аудитору не представлены документы в полном объеме и аудитор поэтому не в состоянии собрать достаточный объем аудиторских доказательств по какому-либо то счету или операции, то аудитор обязан отразить это в отчете и вправе поставить вопрос о выражении мнения, отличного от безоговорочно положительного.

Читать дальше

Источник: http://greatreferat.ru/sherbak_audit8.1.php

Аудиторские доказательства

Программа IT Audit: Аудитор позволяет собирать аудиторские доказательства, включая заполнение рабочих документов аудитора данными бухгалтерского учета из файлов Excel и программы 1С:Предприятие 8.3.

Заполнение рабочих документов данными бухучета в IT Audit

Отобранные аудитором по результатам проведения сплошной проверки или формирования аудиторской выборки данные бухучета автоматически вставляются в рабочий документ.

При сборе аудиторских доказательств используйте шаблоны рабочих документов

С целью удобного сбора аудиторских доказательств в программу аудита включено более 400 аудиторских процедур и шаблонов рабочих документов аудитора.

Аудиторские доказательства и документирование в аудите - Студенческий портал

Образец бланка рабочего документа аудитора

Пользователи программы могут самостоятельно создавать и настравивать шаблоны рабочих документов и аудиторские процедуры. Разработанные пользователями шаблоны рабочих документов в Word, Excel встраиваются в программу и настраиваются на автоматическое заполнение данным бухучета пользователями самостоятельно без привлечения разработчиков.

Подготовка рабочих документов по МСА без данных бухучета в IT Audit

Аудиторские процедуры при сборе аудиторских доказательств

При сборе аудиторских доказательств аудитор выполняет:

процедуры оценки рисков
тесты средств контроля
процедуры проверки по существу, которые включают: детальные тесты и аналитические процедуры проверки по существу

При сборе аудиторских доказательств аудитор применяет следующие аудиторские процедуры:

запрос
инспектирование
наблюдение
подтверждение
пересчет
повторное проведение
аналитические процедуры

Аудиторские доказательства в единой базе данных

По каждому аудируемому лицу за весь период проведения аудита создается единая база данных, в которой хранится вся собранная по клиенту информация. Для обеспечения сохранности и конфиденциальности собранной информации предусмотрена автоматическая архивация данных по клиенту и настройка прав доступа к данным аудируемого лица.

В программе IT Аудит: Аудитор по клиенту в разрезе аудируемого периода хранятся файлы рабочих документов аудитора любых типов (doc, xls, pdf, gif и т.д.), включая отсканированные (сфотографированные) первичные документы.

При проверке данных бухгалтерского учета производится документирование аудита: фиксация выявленных ошибо на основе типовых нарушений или внесенных аудитором новых нарушений.

Аудиторские доказательства должны отвечать следующим критериям

надлежащий характер аудиторских доказательств предполагает надежность и уместность выводов аудитора (качественная оценка)
достаточный характер аудиторских доказательств учитывает зависимость оценки риска существенного искажения и качества полученных доказательств (количественная оценка)

Надлежащие аудиторские доказательства предполагают подтверждение следующих предпосылок составления бухгалтерской отчетности:

по видам однотипных операций, событий и иных фактов хозяйственной деятельности: возникновение; полнота; точность; классификация
по остаткам на счетах бухгалтерского учета: существование; права и обязательства; полнота; оценка и распределение
в отношении представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности: возникновение, права и обязательства; полнота, классификация и понятность; точность и оценка

См. также

На каких рутинных операциях аудитор может сэкономить время, используя программу IT Аудит: Аудитор?

Посмотреть основные возможности IT Audit. Последовательность работы

Источник: https://audit-soft.ru/audit-evidence

Документирование аудита

Единые общие требования по подготовке и ведению рабочей документации аудитора устанавливаются MCA 230 «Документирование аудита» и ФПСАД № 2 «Документирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ 23.09.2002 № 696. ФПСАД № 2 устанавливает единые требования к составлению рабочей документации в процессе аудита бухгалтерской отчетности аудиторской организацией. Аудитор должен документально оформлять все сведения, важные с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Рабочая документация — это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на различных носителях: на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Рабочие документы используются при планировании и проведении аудита, при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы, для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. К рабочей документации аудита относятся:

• планы и программы проведения аудита;
• описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;
• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
• копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;
• описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета деятельности аудируемого лица;
• аналитические документы аудиторской организации;
• другие документы.

Примерный перечень документов, которые могут быть отнесены к рабочей документации аудитора, включает в себя:

• информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
• извлечения или копии необходимых учредительных документов аудируемого лица, а также его иных важных юридических документов (договоров, соглашений, протоколов и т.п.);

• информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• материалы, отражающие процесс планирования аудиторской проверки, включая программы аудита и любые изменения к ним;
• записи об изучении и оценке аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота);
• аналитические материалы хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• записи, содержащие анализ существенных показателей и тенденций их изменения;
• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
• доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
• сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
• материалы, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
• сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
• подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них в связи с аудитом аудируемого лица;
• копии переписки или записи обсуждений во время встреч с руководством аудируемого лица вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
• письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
• выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

• копии бухгалтерской и иной финансовой документации аудируемого лица;
• копии аудиторского заключения.

Состав, форма, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией, исходя:

• из характера проводимой работы;
• требований, предъявляемых к аудиторскому заключению;
• характера и сложности деятельности аудируемого лица;
• состояния бухгалтерского учета аудируемого лица;
• надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица;
• необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении аудиторских заданий;
• конкретных методов и приемов, применяемых в процессе проведения аудита.

Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не предписывают такие формы.

Рабочая документация является собственностью аудиторской организации, проводившей аудит. Копии, в том числе и фотокопии, документов аудируемого лица могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с его согласия.

Организация, в отношении которой проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить им рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию организации, в отношении которой проводился аудит. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые или иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные:

• для составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;

• подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;
• осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;
• планирования аудита аудиторской организацией.

Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.
Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной с тем, чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном аудиторской организацией аудите.
Сведения, включенные в рабочую документацию, излагаются четко и ясно, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны неоднозначные толкования.

Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту предоставления аудиторского заключения аудируемому лицу вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Рабочая документация может создаваться на бумажных или электронных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся на ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.
Записи в документах должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.
Если в рабочей документации используются условные обозначения — символы — то такие обозначения должны быть объяснены.
По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче в архив аудиторской организации; срок обязательного хранения рабочей документации в архиве — не менее пяти лет.

Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки (файлы), заведенные для каждого аудита в отдельности. Система расположения документов в папках устанавливается аудиторской организацией; рабочая документация хранится в сброшюрованном виде.

Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской организации или уполномоченное им лицо.
Рабочая документация, фиксирующая проводимый или проведенный аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного аудируемого лица, как правило, не дается.
В случае пропажи или порчи рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование, результаты которого оформляются соответствующим актом.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках — так называемых досье клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.

Текущее досье содержит все документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, а также перенесенные из предыдущего аудита, и те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита в течение длительного времени.

Специальное досье — это досье менеджера, в котором содержатся документы, связанные с решением организационных вопросов аудита, взаимоотношениями с руководством аудируемого лица и третьими лицами, или другая специальная информация, специальные постановления, указы, налоговая документация, данные по соблюдению законодательства и т.п.

Все существенные вопросы, требующие профессиональной оценки, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.

Постоянное досье, как правило, содержит:

• организационную информацию, установленную законом, — данные об акционерах, сведения о директорах, о секретаре, местонахождение органа управления, копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации;
• информацию об организации и ее деятельности — основные виды деятельности и размещение дочерних организаций и филиалов, конкретное законодательство и правила, копии лицензий, историю организации, сводку результатов прошлых лет, характеристику основного персонала, описание особенностей бухгалтерского учета и внутреннего контроля, схемы организации управления, схемы бизнес-процессов;
• подробности договора о сотрудничестве — копии договоров о проведении аудиторской проверки и выполнении других работ, подробности особых требований к аудиту, подробности неаудиторских услуг;
• информацию для аудита — контакты клиента, банковскую информацию, информацию о юристах, основной аудиторский персонал, адреса мест проведения аудита;
• важные соглашения — торговые договоры, договоры о продаже в рассрочку, договоры аренды, кредитные договоры;
• информацию об особенностях налогообложения клиента.

Источник: https://bstudy.net/740208/ekonomika/dokumentirovanie_audita

Аудиторские доказательства и их получение

В ходе проведения аудита организации в распоряжении проверяющих оказывается множество разнородных сведений. В зависимости от цели проверки, они группируются в систему и по ним делаются определеннее выводы. Однако выводы следует базировать исключительно на корректной информации, соответствующей действительности, то есть доказуемой.

Рассмотрим, что представляют собой аудиторские доказательства с точки зрения требований закона, каким они могут быть, а также как правомерно их получать и интерпретировать.

Что относится к аудиторским доказательствам

Аудиторские доказательства – это данные, ставшие достоянием в ходе аудиторской проверки, на основании анализа которых формируется мнение проверяющего и его вывод.

Что же они доказывают? Информация, полученная аудитором, должна достоверно подтверждать соответствие ведущейся отчетности действующему законодательству Российской Федерации, а также то, что эта отчетность адекватно отражает финансовое состояние проверяемого предприятия.

Аудиторские доказательства имеют следующие характеристики:

достаточность – мера количества полученных свидетельств;
надлежащий характер – качественный фактор, показывающий, что данное свидетельство отражает конкретное обстоятельство.

Аудиторский риск – степень обоснованности мнения аудитора, основанного на достаточном количестве надлежащих доказательств, фактическая возможность ошибиться в формулировании мнения.

К СВЕДЕНИЮ! Официально процедура получения аудиторских доказательств регламентируется федеральным стандартом аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696.

Как оценить достаточность и надлежащий характер доказательств

Обосновать количественную меру данных и их необходимую смысловую нагрузку по поставленным задачам аудитор может в результате проверочных процедур: тестировании средств внутреннего контроля и проверки по существу.

Тестирование средств внутреннего контроля показывает, насколько эффективно ведется в организации бухгалтерский учет и контролируются важные хозяйственные процессы. Иными словами, в результате этого теста нужно установить, можно ли доверять предоставляемым внутренним данным.

Проверка по существу показывает, насколько факты, на основе которых формируется финансовая отчетность, соответствуют действительности, то есть нет ли в документации существенных искажений. Такую проверку производят, оценивая:

существование – обязательство или актив, отраженные в документации, действительно имели место на данную дату;
права и обязанности – заявленные активы и/или обязательства действительно принадлежат аудируемому;
возникновение – в учетное время операции или события, влияющие на аудит, имели место;
точное измерение – в данный период времени верно отражены доходы или расходы по исследуемой хозяйственной операции или событию;
стоимостная оценка – актив или обязательство фигурируют в отчетности по соответствующей балансовой стоимости;
полнота – нераскрытых статей и неучтенных активов и обязательств нет;
раскрытие и представление – исследуемая статья раскрывается и представляется так, как это требуется по правилам ведения финансовой отчетности.

Какими бывают аудиторские доказательства

Их можно разделить на виды по разным основаниям.

По источнику:
- внутренние – полученные письменно или устно от лица, подвергаемого аудиту, или его представителей;
- внешние – сведения, данные в ответ на аудиторский запрос со стороны третьих лиц;
- смешанные – данные, полученные от аудируемого, подтвержденные третьей стороной.
По характеру (форме):
- устные – компетентные высказывания уполномоченных лиц или результаты опроса сотрудников;
- визуальные – полученные в результате личных наблюдений аудиторов;
- документальные – данные, отраженные в официальных бумагах или письменных заявлениях, подвергнутых анализу.

ВАЖНО! Внешние доказательства весомее внутренних, письменные – устных.

Источники аудиторских доказательств

Где именно аудитор черпает информацию для своих выводов? Источниками получения аудиторских доказательств являются:

первичные документы как самого аудируемого лица, так и других организаций, связанных с ним;
бухгалтерская документация;
финансовая отчетность;
данные внутренней инвентаризации активов аудируемого лица;
результаты сопоставления документации как внутри организации, так и с документами третьих сторон;
устные заявления персонала и руководства аудируемой организации и третьих сторон.

ВНИМАНИЕ! Чем больше источников доказательств с высокой достаточностью и надежностью, тем ниже аудиторский риск.

Процедуры получения аудиторских доказательств

Способы, которыми аудитор пользуется для извлечения полезной для целей проверки информации из вышеперечисленных источников, достаточно разнообразны и предусмотрены федеральными стандартами.

Планируя проверку, аудитор принимает решение о выборе тех или иных процедур сбора аудиторских доказательств.

Дополнительные процедуры потребуются, если окажется, что полученные доказательства противоречат друг другу.

Для обработки источников применяется одна или комплекс из следующих законодательно одобренных процедур:

количественный анализ документации – арифметическая проверка результатов вычислений и различных подсчетов;
экспертиза – проверка документов на подлинность (подписей, календарных соответствий, дописываний, исправлений и т.п.);
инспекция – анализ документации и основных активов;
инвентаризация – осмотр и измерение различных активов и сличение результатов с данными в отчетности;
контроль учетных работ бухгалтерии – проверка правильности ведения хозяйственных операций;
подтверждение – получение письменной положительной информации от независимой стороны в ответ на запрос, соответствие внешнего ответа данным внутренней документации;
наблюдение – изучение действий, выполняемых представителями аудируемого лица;
прослеживание – изучение хозяйственных операций и их отражения, начиная с первичной документации и заканчивая финансовой, бухгалтерской или налоговой отчетностью;
анализ документации – установление реальности той или иной важной бумаги (операция, обратная прослеживанию – изучается бухгалтерская запись вплоть до ее регистрации в первичке, что подтверждает действие, которое она регистрирует);
альтернативный баланс – независимый анализ бухгалтерии с целью выявления возможного отхода от нормативов и некорректного отображения финансовых результатов;
устные опросы – применяются к персоналу, руководству и представителям третьих сторон (контрагентов), применяются в качестве дополнений к другим аудиторским процедурам;
сканирование – конкретная операция для изучения нестандартных ситуаций, например, сверка первички и записей расходных счетов;
аналитика – интерпретация представленных экономических показателей (применяется на протяжении всей аудиторской проверки, повышая эффективность каждой ее процедуры).

Как применяются аудиторские процедуры

Прежде чем приступить к конкретному осуществлению процедуры, аудитор составляет для себя план процесса ее реализации, состоящий из 4 этапов:

Выбор процедуры в соответствии с поставленной задачей.
Определение способа интерпретации показателей (вида процедуры). Заключается в сравнении полученных показателей:
- со средними данными по отрасли;
- с плановыми показателями;
- с данными по предыдущим периодам;
- с прогнозируемой аудитором информацией;
- с другими коэффициентами.
Применение самой процедуры.
Анализ полученых в ее результате данных.

Факторы оценки аудиторских доказательств

Чтобы мнение, сформированное в результате аудита, было достоверным и обоснованным, проверяющий должен учитывать важные нюансы аудиторских доказательств, влияющие на их достоверность:

Внешние аудиторские доказательства ценнее внутренних, письменные – устных.
Эффективность систем внутреннего контроля и бухучета проверяемой фирмы повышает надежность внутренних аудиторских доказательств.
Доказательства, полученные самим аудитором, более надежны, чем полученные от аудируемой организации.
Убедительность аудиторских доказательств повышает большее количество источников и отличающееся содержание, подкрепленное непротиворечивостью.

Помимо данных факторов, на степень суждения аудитора о достаточности доказательств и их надлежащем характере влияют:

существенность статьи отчетности, подвергаемой проверке;
источник полученных данных;
степень аудиторского риска – возможности дать неверное заключение;
личный опыт аудитора в проведении подобных проверок.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если у проверяющего не было возможности получить достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств, его мнение не может быть выражено однозначно: следует сделать это с соответствующими оговорками либо вообще не сформулировано.

Скопировать урл

Распечатать

Источник: https://assistentus.ru/vedenie-biznesa/auditorskie-dokazatelstva/

Аудиторские доказательства в налоговом аудите и методы их сбора

При проведении налогового аудита аудиторская организация должна получить достаточные надлежащие доказательства с целью формирования обоснованных выводов для объективного выражения своего мнения относительно достоверности начисления и уплаты налогов.

При сборе доказательств аудитор ориентируется на их достоверность и достаточность. Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитором изучается такой объем информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы.

Требования в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также в отношении процедур, выполненных для получения аудиторских доказательств, установлены МСА 500 «Аудиторские доказательства», МСА 501
«Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей», в котором приведены стандарты и рекомендации и МСА 520 «Аналитические процедуры».
Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы сформулировать обоснованные выводы, на которых может базироваться мнение аудитора.
Аудиторские доказательства определены как информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора.
В Положении об аудиторских стандартах SAS №31 (АU, раздел 326) указывается, что доказательства, необходимые для подтверждения обоснованности суждений, отраженных в финансовых документах, включают базовые даные по бухгалтерскому учету и всю подтверждающую информацию, полученную аудитором [1].
Они состоят из бухгалтерских данных, с использованием которых были подготовлены финансовые документы, и включают журналы, бухгалтерские книги, налоговые регистры, налоговые декларации, компьютерные файлы, руководства по ведению бухгалтерского и налогового учета, меморандумы и рабочие записи, подтверждающие такие операции, как распределение затрат, расчеты и сверки.
В соответствии с современными подходами к планированию проверки целью накопления аудиторских доказательств является формирование выводов о соответствии рассматриваемой налоговой отчетности предпосылкам ее подготовки.
Предпосылки подготовки налоговой отчетности – это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой отчетности в части налоговых обязательств.
Предпосылки включают в себя следующие элементы:
существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой и налоговой отчетности;
права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой и налоговой отчетности;
возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, происшедшие в течение рассматриваемого периода;
полноту – отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
стоимостную оценку – отражение в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к рассматриваемому периоду времени;
представление и раскрытие – объяснение, классификацию и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой отчетности.

При подтверждении предпосылок подготовки налоговой отчетности аудиторы должны оценивать надлежащий характер и достаточность аудиторских доказательств. Понятия «достаточность» и «надлежащий характер» аудиторских доказательств взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестирования средств контроля и проведения аудиторских процедур по существу.

Надлежащий характер аудиторских доказательств – это качественная сторона аудиторских доказательств, определяющая их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой отчетности и ее достоверность.

Так, при проверке соответствия предпосылке подготовки отчетности «существования» показателя, отражающего наличие основных средств на балансе организации, надлежащим доказательством является акт, составленный по результатам инвентаризации.

Достаточность – количественная мера аудиторских доказательств. Однако нельзя установить жесткие критерии для определения количества необходимых аудиторских доказательств, т.е. определить точный объем проверки, так как даже при внешней схожести организаций, отчетность которых подлежит проверке, количество необходимых аудиторских доказательств будет разным.

Информацию, подтверждающую базовые доказательства, аудитор получает как внутри организации-клиента, так и из внешних источников. Внутренние аудиторские доказательства.

Источники организации-клиента включают документацию, имеющую непосредственное отношение к бухгалтерским данным, например, чеки, счета-фактуры, контракт протоколы встреч, переписку, письменные представления заслуживающих доверия сотрудников организации-клиента и информацию, полученную аудитором при проведении опроса официальных лиц и персонала и при наблюдении за сотрудниками в работе.

Внешние аудиторские доказательства. Дополнительная информация включает подтверждения налоговыми органами или третьими лицами сумм долга или активов (например, покупателями или поставщиками), переписку с экспертами, например с адвокатами и инженерами, физическую проверку активов, например рыночные ценные бумаги или запасы.

Смешанные аудиторские доказательства. Эти доказательства могут быть получены из документов, подтвержденных всеми участниками хозяйственной операции.

К таким документам относятся хозяйственные договоры, акты приемки-передачи запасов, акты приемки выполненных работ, оказанных услуг, товарно-транспортные накладные, платежные документы, а также акты сверки расчетов и другие аналогичные документы [1].

Аудитор получает доказательства путем выполнения тестов средств контроля и процедур проверки по существу.
Согласно МСА 500 под тестами контроля понимаются тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также эффективности их функционирования.
Процедуры проверки по существу представляют собой тесты, которые проводятся с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности и бывают двух видов: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры.

В МСА 500, в разделе «Достаточные надлежащие аудиторские доказательства» дается определение понятий «достаточность» и «уместность». Достаточность определяется как количественная, а уместность – как качественная мера. Рассмотрим основные факторы, влияющие на суждение аудитора о достаточности и уместности аудиторских доказательств, к таким факторам относятся:

аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне сальдо счетов и классов операций;
существенность проверяемой статьи;
опыт, приобретенный во время предшествующих аудиторских проверок;
результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены;
источник и достоверность имеющейся информации.

При подготовке программы налогового аудита разрабатывается детальный перечень конкретных аудиторских процедур, необходимых для проведения проверки по соответствующим налогам. Аудиторская организация вправе принять решение о подготовке программы не в виде единого документа, а по отдельным налогам (аудит КПН, НДС, ИПН и т.д.).

Аудит налоговых расчетов проводят следующими методами в соответствии с МСА 500, где предусмотрены пять процедур получения аудиторских доказательств:

инспектирование;
наблюдение;
запрос и подтверждение;
пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);
аналитические процедуры.

Инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов. Инспектирование может осуществляться в форме документальной проверки, прослеживания и инвентаризации.

В ходе инспектирования проводится:

Определение основных факторов, влияющий на налоговые показатели
Проверка правильности методики исчисления налоговых платежей.
Проведение правовой и налоговой экспертизы существующей системы хозяйственных отношений.
Анализ организации документооборот» И изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
Проведение проверки представленной экономическим субъектом по установленным формам налоговой отчетности.
Проведение оценки правомерности использования налоговых льгот.

Проведение экспертизы бухгалтерского и налогового учета за весь подлежащий проверке период [3].

Проверка документов (документальная проверка) заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа.

Для этого рекомендуется выбрать записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции, т.е. получить доказательства в отношении предпосылки «возникновение».

Прослеживание – это процедура, в ходе которой аудитор проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что те или иные хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете..

Инвентаризация – прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости этого имущества [4].

Наблюдение заключается в отслеживании аудитором процесса или процедуры ведения бухгалтерского и налогового учета, формированием бухгалтерской и налоговой отчетности, анализа первичных документов.

Проверка соблюдения правил бухгалтерского и налогового учета отдельных хозяйственных операций может рассматриваться в качестве одной из задач, решаемых с помощью процедуры «наблюдение».

Этот метод позволяет аудиторской организации проконтролировать организацию учетных работ, выполняемых бухгалтерией.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица, т.е.:

запросы относительно налоговых обязательств в налоговые органы;
запросы, адресованные руководству аудируемого лица в части налоговых обязательств;
запросы, направляемые третьим лицам в целях уточнения правильности расчетов отдельных налоговых обязательств.

Эта процедура может осуществляться как в форме официального письменного запроса, так и посредством устного опроса.

Устный опрос персонала, руководства организации и налоговые органы (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия проводившего опрос аудитора, а также фамилия лица, которое было опрошено.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию о показателях и методиках при налоговых расчетах.

Перерасчет предусматривает повторение в целом или частично процедур, использованных сотрудниками фирмы-клиента, особенно процедур подсчета и проверки математической точности расчетов. Так:

осуществление предварительного расчета налоговых показателей экономического субъекта;
пересчет начисленных налогов и сборов.

Аналитические процедуры представляют разновидность проверок финансовой и налоговой информации путем проведения исследований и сравнения данных и тенденций изменения, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые не согласуются с другой релевантной информацией или отклоняются от прогнозных значений. Проведения общего анализа элементов системы налогообложения.

Получение аудиторских доказательств может осуществляться методами:

сплошной, выборочной,
аналитической или комбинированной проверки [5].

При проведения налогового аудита налоговых обязательств аудитор должен проверить правильность начисления и перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Критерии, используемые в оценке доказательств при проведении проверки налоговых обязательств перед бюджетом, следующие:

соответствие требованиям налогового кодекса Республики Казахстан;
соответствие требованиям Международных стандартов аудита.

Литература

Международные стандарты аудита: учебное пособие / А.А. Ситнов, М.В. Мелник, М.Е. Грачева. – М.: Форум , 2007
Аудит: учебник для бакалавров/под.ред. Р.П. Булыги. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 431с.
Ержанова А.М. Налоговый аудит (теория и методология): монография. – Б., 2013. – 216 с.
Дюсембаев К.Ш. Теория и эволюция аудита: монография. – Алматы: Экономика, 2012. – 525 с.
4 Ж.А. Морозова Налоговый аудит: практичекое руководство. – М.: ООО ИИА «НалогИнфо» ООО «Статус-Кво97», 2007. – 240 с.

Фамилия автора: Султанова Б.Б., Ауесбекова А.А.

Источник: https://articlekz.com/article/15284

Аудиторская документация — это… Что такое Аудиторская документация?

Аудиторская документация — это совокупность материальных носителей информации, которая отражает совокупность выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательств, заключений, сделанных аудитором, которая составляется самим аудитором[1], сотрудниками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завершении аудиторской проверки[2].

Аудиторская документация может быть представлена в форме данных на бумажных, электронных или иных носителях. Аудиторская документация собирается в аудиторском файле. Документация аудита должна содержать информацию, необходимую для подготовки достоверного аудиторского отчёта, а также для возможности последующего контроля качества аудита.

Рабочие документы используются:

при планировании и проведении аудита,
при осуществлении контроля и проверки выполненной аудитором работы;
для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора[3].

В соответствии с МСА 230 «Аудиторская документация» аудитор должен своевременно подготовить аудиторскую документацию, дающую:

достаточные и надлежащие записи для обоснования аудиторского отчета,
доказательства того, что аудит был проведен в соответствии со стандартами аудита и с требованиями законодательства[1][4].

Документация должна быть подготовлена таким образом, чтобы опытный аудитор смог понять, не будучи ранее связанным с аудитом каждого отдельного пердприяти:

характер, сроки и масштаб выполненных аудиторских процедур,
результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства,
значительные вопросы, возникающие в ходе аудита, и заключения, сделанные по ним[1].

После завершения формирования окончательного аудиторского файла аудитор не должен удалять или выбрасывать аудиторскую документацию до окончания установленного периода хранения.

В соответствии со стандартами срок хранения рабочих документов составляет не менее пяти лет с даты аудиторского отчета (заключения) или с даты аудиторского отчета.

Если аудитор считает необходимым модифицировать существующую аудиторскую документацию или добавить новую аудиторскую документацию после формирования окончательного аудиторского файла, то он должен дополнено задокументировать информацию: