Всем привет. Сегодняшней нашей темой будет учет векселей.
Слово это часто встречается в литературе, особенно классической. Но что конкретно стоит за ним, понять трудно. Точнее, что вексель обозначает долговую бумагу, становится ясно сразу, но почему его выдают, кто имеет на это право, как он обращается и погашается — тут туман. Вот этот туман я сегодня постараюсь развеять.
Что такое вексель и зачем он нужен
Вексель — это ценная бумага (ЦБ), которая является долговым обязательством, где прописана сумма и сроки выплаты долга. Его особенностью является то, что векселедержатель имеет право на безусловное получение суммы, которая указана в документе.
Можно выделить следующие его виды:
- Простой, составленный между двумя лицами: векселедателем и векселедержателем.
- Переводной, когда имеется третье лицо, на которое переходит долг человека, выдающего такое обязательство.
- Дисконтный, когда цена, по которой вексель передается, может быть ниже суммы, указанной в самой ЦБ.
- Процентный — начисляются проценты на суммы выдачи.
- Беспроцентный.
«Схема обращения дисконтного векселя»
Данная бумага может применяться как средство расчетов, займа или инвестирования.
Как происходит учет
Долговое обязательство дает право взыскать сумму долга. Но кроме этого, обращение векселей может принимать такие формы, как покупка сторонними лицами или организациями. Такой процесс называется учет.
Иногда бывает необходимо получить деньги до истечения срока, указанного в документе, тогда ЦБ можно продать банку. Кредитная организация покупает долговые обязательства с дисконтом по следующей формуле:
- D — сумма дисконта;
- B — сумма, указанная в обязательстве;
- T — количество дней до даты погашения;
- I — учетная ставка банка.
Подобную формулу можно использовать как шпаргалку для понимания, насколько выгодно продавать долговое обязательство банку.
Учет собственных долговых обязательств
Собственное заемное обязательство обычно является простым, когда в деле задействованы две стороны. Например, когда одна сторона не может оплатить товар или услуги деньгами, то она выдает вексель. В бухгалтерских проводках они указываются как выданное и полученное обеспечение. При учете данные бумаги будут списаны со счетов. Учтенные по номиналу долговые ЦБ не облагаются налогом.
Учет чужих векселей в составе финвложений
Чтобы заемные бумаги считались финансовыми вложениями, они должны принести прибыль. Этим условиям отвечают дисконтные или процентные обязательства. Примером могут быть векселя, полученные следующим образом:
| Способы получения | Строки в книге бухучета |
| Покупка | Дт 58-2 Кт 76 |
| Оплата векселем третьей стороны | Дт 58-2 Кт 62 |
| Вклад в уставной капитал | Дт 58-2 Кт 75 |
| При операциях обмена имуществом | Дт 58-2 Кт 91, Дт 91 Кт 10 |
| Безвозмездный | Дт 58-2 Кт 91 |
Дисконт или полученные проценты в такой схеме приобретения облагаются налогом.
Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями
Те бумаги, которые не приносят доход, не учитываются в балансе как финансовые вложения. Это, прежде всего, беспроцентные обязательства, а также приобретенные по номиналу или выше номинала. Получение отражают на счете 76, при списании бумаг учитывается только их стоимость.
Учет товарных векселей
В случае учета товарных выдается дисконтный, в котором учитывается сумма за товар и переплата за время действия долгового обязательства. Эти данные записываются в разные строки бухгалтерских книг: основная — в дебет 51, кредит 62, дисконт — в дебет 51, кредит 91-1.
Заключение
Это интересная долговая бумага, возможности которой известны мало широкой публике (а об учете и того меньше). С ее помощью можно расплачиваться при нехватке средств, ею можно торговать и получать прибыль. Она может быть объектом спекуляций и инвестирования.
Читайте мои обзоры — и мир финансов откроется для вас шире, вы получите новые знания и методы их использования на практике. Распространяйте информацию в публичном пространстве для обогащения и новых горизонтов деятельности.
Источник: https://greedisgood.one/uchet-vekseley
Эксперты рассказали о финансовом учете векселей
11.07.2013
Российский налоговый портал
Сегодня на Российском налоговом портале проходит онлайн конференция «Налоговый учет операций с ценными бумагами. Вексельное обращение». Среди вопросов, заданных посетителями в ходе проведения мероприятия, был вопрос, касающийся финансового учета векселей.
Генеральный директор компании «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой» Ирина Мамина рассказала, что согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя).
С момента выдачи векселя полученный от заемщика вексель организация может учитывать как ценную бумагу (приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.01.2002 г. № 67).
В этом случае вексель, полученный от заемщика, принимается организацией к учету в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, которой обычно признается сумма, выданная заемщику при получении от него векселя (п. п. 3, 8 и 9 ПБУ 19/02).
- Учет у векселедержателя:
- – Получение дисконтного векселя:
- Дт 58 Кт 76 – на сумму, фактически уплаченную векселедателю
- – Погашение векселя:
- Дт 58 Кт 91-1 – на сумму, полученную от векселедателя
- Дт 91-2 Кт 58 – стоимость векселя
- В результате формируется финансовый результат от сделки, равный величине дисконта.
- Проценты по финансовым векселям включаются в состав текущих доходов векселедержателя.
- Если предприятие рассчитывается за полученные материалы финансовым векселем, в учете делаются проводки:
- Дт 10 Кт 60 – оприходованы ТМЦ
- Дт 60 Кт 91-1 – передан финансовый вексель
- Дт 91-2 Кт 58 – списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение
- Если организация получила в качестве оплаты за отгруженные товары финансовый вексель:
- Дт 62 Кт 90-1 – отражена выручка от продажи продукции
- Дт 58 Кт 62 — отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов).
- Если номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, то разница будет отражена при погашении (реализации) векселя.
- Дт 91-2 Кт 58 — на стоимость векселя (по цене приобретения)
- Дт 51 Кт 91-1 – на номинальную стоимость (продажную) векселя
- Дт 91-2 Кт 91-9 – определен финансовый результат от погашения векселя.
- Учет финансовых векселей у векселедателя ведется аналогично учету расчетов по займам и кредитам.
- – передача векселя в зависимости от срока погашения:
- Дт 76 Кт 66 (67)
- – отражена за балансом номинальная стоимость векселя, переданного в обеспечение займа Дт 009
- – начисление процентов по векселю:
- Дт 91-2 Кт 66 (67)
- – погашение векселя:
- Дт 66 (67) Кт 51
- – списана с забалансового учета номинальная стоимость векселя, переданного в обеспечение займа.
- Кт 009
Анализируя особенности налогообложения операций с векселями, хотелось бы обратить внимание на то, что при исчислении налога на прибыль налоговая база по операциям с векселями определяется отдельно (п. 8 ст. 280 НК РФ).
При этом убытки, полученные от этих операций, налоговую базу по основным видам деятельности не уменьшают. В последующих периодах они могут быть зачтены только в счет прибыли, полученной от операций с векселями и другими ценными бумагами, не обращающимися на рынке ценных бумаг (п. 10 ст. 280 НК РФ).
Источник: http://taxpravo.ru/novosti/statya-324818-ekspertyi_rasskazali_o_finansovom_uchete_vekseley
Учет векселей в бухгалтерском учете: проводки
Векселем называют ценную долговую бумагу, в основе которой лежит обязательство уплатить держателю определенную денежную сумму. Различают несколько видов векселей, и в зависимости от того, какими качествами они наделены, осуществляется бухгалтерский учет этих ценных бумаг.
Особенность векселей, как ценных бумаг
Являясь безусловным долговым документом, вексель может быть:
- Простым, т.е. оформленным между двумя лицами и имеющих характер долговой расписки непосредственного должника;
- Переводным – документом, составление которого происходит с участием третьего лица (используется для оформления передачи дебиторской задолженности).
Как простой, так и переводной вексель бывает:
- Чужим или собственным;
- Дисконтным – процентным, т.е. предусматривающим процентную ставку, по которой будет начисляться процент на сумму векселя, или беспроцентным.
Оба вида векселей могут быть товарными, т. е. подтверждать задолженность по договору поставки ТМЦ, либо финансовыми. В этом случае предметом сделки служит сам вексель. Разница в целях использования векселей влияет на счета бухучета, которые будут использоваться для учета векселей.
Учет векселей: проводки
Зачастую собственный вексель во взаимоотношениях «покупатель-продавец» играет роль долговой расписки, поскольку возникает в ситуации, когда покупатель не может расплатиться свободными средствами за товар, а продавец согласен на прием векселя. Такой товарный вексель не считается ценной бумагой до передачи его третьему лицу. Для учета таких векселей у покупателя к сч. 60 открывают субсчет 60/3 «Векселя выданные», а у продавца – субсчет 62/3 «Векселя полученные».
Операции с ним фиксируются у обеих сторон на счетах расчетов проводками:
| Операция | Д/т | К/т |
| Бухгалтерские проводки по векселям выданным | ||
| Отражен долг по поставке | 60/1 | 60/3 |
| Выдано обеспечение будущего платежа (за балансом) | 009 | |
| Если вексель процентный, то долг покупателя будет увеличиваться на сумму начисляемых процентов | 91 | 60/3 |
| Оплата долга | 60/3 | 51 |
| Списание векселя после оплаты | 009 | |
| Бухгалтерские проводки по векселям полученным | ||
| Отражен долг по отгруженному товару | 62/ 3 | 62/1 |
| Получено обеспечение платежа | 008 | |
| Доход по процентам от векселя | 62/3 | 91 |
| Получена оплата товара, обеспеченного векселем | 51 | 62/3 |
| Списание векселя после получения оплаты | 008 |
ООО «Блиц» для обеспечения обязательства оплаты по договору поставки ООО «Атриум» выпустило вексель на сумму 236 000 руб. с учетом НДС 36 000 руб. В бухучете обеих организаций будет отражено:
| Операция | Д/т | К/т | Сумма |
| У ООО «Блиц» | |||
| Задолженность поставщику за товары | 41 | 60/1 | 200 000 |
| НДС | 19 | 60/1 | 36 000 |
| Выдан вексель | 60/1 | 60/3 | 236 000 |
| Вексель учтен за балансом | 009 | 236 000 | |
| Погашение долга | 60/3 | 51 | 236 000 |
| Списание векселя | 009 | 236 000 | |
| У ООО «Атриум» | |||
| Выручка отражена | 62/1 | 90/1 | 236 000 |
| Начислен НДС | 90/3 | 68 | 36 000 |
| Списана себестоимость товаров | 90/2 | 41 | 100 000 |
| Получен вексель | 62/3 | 62/1 | 236 000 |
| Вексель учтен за балансом | 008 | ||
| Поступила оплата ТМЦ | 51 | 62/3 | 236 000 |
| Списание векселя | 008 | 236 000 |
Векселя в бухгалтерском учете, как финансовые вложения
Если предприятие, имея свободные деньги, вкладывает их в приобретение векселей, выпускаемых банками и способных приносить доход, то речь идет о финансовых вложениях. Такие векселя выступают объектом купли-продажи, их учитывают на субсчете 58/2 «Долговые ЦБ». Разберемся, как осуществляется учет векселей в бухгалтерском учете. Проводки:
| Операция | Д/т | К/т |
| Покупка векселя | 76 (60) | 51 |
| Принятие к учету | 58/2 | 76 (60) |
| Отражена разница между покупной стоимостью и номиналом | 58/2 | 91/1 |
Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-vekseley-v-buhgalterskom-uchete-provodki
Проводки по учету векселей в бухгалтерском учете
Вексель — это ценная бумага, предназначенная для удостоверения права на долг должника кредитору. Вексель выражается только в денежной форме, права на него могут передаваться (продаваться) кредитором без согласия должника. Рассмотрим как отразить в учете операции по векселям, разберем проводки, которые формируются по данным операциям.
Особенность векселей как ценных бумаг
Что такое вексель? Вексель по своей сути является родоначальником всех ценных бумаг. В отличие от акции, которая представляет из себя долевую ценную бумагу, вексель является чисто долговым документом.
Основные требования для признания векселя:
- Безусловный характер обязательств;
- Бесспорность — то есть, невозможность отсрочки оплаты или изменения условий платежа;
- Исключительно денежная форма обязательств;
- Возможность существования только в бумажном виде в формализованной форме.
В сущности, вексель является просто еще одним средством расчетов между лицами (компаниями).
Самой простой классификацией можно считать разделение векселей на простые и переводные:
- Простой вексель — по сути, долговая расписка непосредственного должника.
- Переводной — это документ, обязывающий должника самого векселедателя уплатить некоторую сумму векселедержателю.
И простые, и переводные векселя могут быть товарными — то есть, выпущены в подтверждение задолженности по договору приобретения ТМЦ, либо финансовыми — предметом сделки является сам вексель. Этот признак влияет на то, какой счет будет использоваться для учета векселей.
Финансовые векселя
Финансовые векселя выпускаются банками и кредитными организациями. Приобретенные векселя учитываются на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги», выпущенные — на счетах расчетов по кредитам и займам, соответственно, счета 66 — краткосрочных, 67 — долгосрочных.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Финансовые векселя приобретаются для получения прибыли из-за увеличения их стоимости или получения процентов. Выступают как объект купли-продажи в нетоварных операциях.
Приобретение векселя
Фирма «ЛегоКонсалт» приобрела вексель третьего лица за 90 000 руб. при номинальной стоимости 100 000 руб.
Покупка векселя третьего лица проводки:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 76(60) | 51 | Оплата векселя | 90 000 | Платежное поручение |
| 58 | 76(60) | Вексель принят к учету | 90 000 | Бухгалтерская справка |
| 58 | 91.1 | Отражена разница между покупкой и номиналом(100 000 — 90 000) | 10 000 | Бухгалтерская справка |
Выпуск векселя
ООО «Лилия» выпустило собственный вексель на основе договора займа на сумму 200 000 руб.
Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 51 | 66(67) Векселя выданные | Отражена выдача векселя | 200 000 | Выписка банка |
Товарные векселя
Учет у векселедателя
Для векселедателя выданный товарный вексель будет являться долговым обязательством. Для учета товарных векселей выданных используется отдельный субсчет 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», условно определим его код 60.3 «Векселя выданные».
ООО «Орион» для оплаты задолженности перед поставщиком, компанией «Сириус», выпустило вексель стоимостью 118 000 рублей, вкл. НДС 18 000 руб., с определенным сроком оплаты.
Учет у ООО «Орион» по векселям выданным в счет расчетов с поставщиками проводки:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 41 | 60.1 | Отражена задолженность поставщику | 100 000 | Накладная |
| 19 | 60.1 | Начислен НДС | 18 000 | Счет-фактура |
| 60.1 | 60.3 | Выдан вексель на сумму задолженности | 118 000 | Бухгалтерская справка |
| 60.3 | 51 | Вексель погашен в установленный срок | 118 000 | Платежное поручение |
Учет у векселедержателя
Для расчета по полученным товарным векселям открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные».
Бухгалтер «Сириуса» формирует проводки и отражает полученный вексель в своем учете следующим образом:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 62.1 | 90.1 | Отражена выручка | 118 000 | Накладная |
| 90(НДС) | 68 | Начислен НДС | 18 000 | Счет-фактура |
| 90.2 | 41 | Отражено списание себестоимости товаров | 55 000 | Накладная |
| 62.3 | 62.1 | Отражено получение векселя от покупателя | 118 000 | Бухгалтерская справка |
| 51 | 62.3 | Отражено погашение векселя | 118 000 | Выписка банка |
Схема вексельного обращения
Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/provodki-po-uchetu-vekseley-v-buhgalterskom-uchete.html
Учет облигаций и финансовых векселей
Договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Расходы, связанные с выпуском и распространением облигаций, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита соответствующих расчетных, денежных или материальных счетов.
По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эмиссионный доход, полученный при реализации облигаций, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно в течение срока обращения облигаций относится на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Эмиссионный доход возникает в случае продажи облигаций при размещении по цене выше номинальной стоимости.
Если облигации размещались по цене ниже номинальной стоимости, то разница равномерно доначисляется в дебет счета 91.
Проценты к уплате, причитающиеся по облигациям, учитываются в составе прочих расходов. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате дохода по проданным облигациям организация может предварительно учитывать их в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на прочие расходы отчетного периода, к которому они относятся.
В соответствии со ст. 815 ГК РФ обязательства по полученным взаймы денежным средствам могут быть оформлены векселем (финансовым векселем). В этом случае задолженность перед заимодавцем не списывается со счетов 66 или 67, а отражается обособленно в аналитическом учете.
При выпуске финансовых векселей векселедатель может разместить вексель с дисконтом или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости.
Если вексель выдается со сроком платежа «во столько-то времени от составления» или «на определенный день», то проценты по нему не начисляются.
Если вексель выдается со сроком платежа «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления», по нему могут начисляться проценты. Проценты начисляются, как правило, со дня составления векселя.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта по векселю организация может предварительно их учитывать в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на прочие расходы.
Кредитная организация может предоставить кредит векселедержателю под вексель. Такая операция называется учетом (дисконтом) векселя. Вексель передается по индоссаменту.
Индоссамент — передаточная надпись на векселе, посредством которой вексель передается от одного держателя к другому. Векселедатель и все лица, делающие передаточные надписи, несут солидарную ответственность за платеж по векселю.
Операция учета (дисконта) векселя отражается по кредиту счетов 66 или 67. При этом векселедержатель получает номинальную стоимость векселя за вычетом учетного процента (дисконта), составляющего доход банка.
Закрывается операция учета (дисконта) векселей по дебету счетов 66 или 67 и кредиту счетов учета дебиторской задолженности (по товарному векселю) или кредиту счетов финансовых вложений (по финансовому векселю). Если плательщик по векселю не выполнил обязательства по векселю в установленный срок, то векселедержатель обязан вернуть банку полученные ранее денежные средства.
Типовые проводки по учету выпущенных облигаций и векселей приведены в табл. 1.
Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету выпущенных облигаций и векселей
| Содержание операции | Корреспондирующие счета Дебет Кредит | |
|
|
|
| — уплачены проценты по облигациям — погашена облигация (по номинальной стоимости) | 66, 67, субсчет «Проценты к уплате» 66, 67 | 51 51 |
|
|
|
|
|
|
Пример 1. Организация выпустила облигации в количестве 1000 ед. номинальной стоимостью 10 000 руб. за единицу со сроком обращения два года и ежегодной выплатой в размере 20% годовых. Расходы на выпуск составили 15 000 руб. (юридические услуги) и государственная пошлина — 0,2% суммы эмиссии. Облигации были проданы по цене 9500 руб. за единицу. Через два года облигации были погашены.
Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Отражены расходы на юридические услуги для выпуска облигаций | 91 | 76 | 15 000 |
| 2. Начислена государственная пошлина | 91 | 68 | 20 000 |
| 3. Получен заем под выпущенные облигации | 51 | 67 | 9 500 000 |
| 4. Отражена разница между номиналом и суммой займа (дисконт) | 91 | 67 | 500 000 |
| 5. Начислены и выплачены проценты по облигациям (ежегодно) | 91 67-П | 67-П 51 | 2 000 000 2 000 000 |
| 6. Погашены облигации | 67 | 51 | 10 000 000 |
Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, 2010. — 413 с.
- Скачать реферат: Uchet-obligaciy-i-finansovyh-vekseley.rar
- Пароль на архив: privetstudent.com
Источник: https://privetstudent.com/referaty/referaty_finansy_i_uchet/284-uchet-obligaciy-i-finansovyh-vekseley.html
Отражение в учете покупки беспроцентных векселей
Поскольку вексель беспроцентный, он не способен принести доход организации в будущем, не может рассматриваться в качестве финансовых вложений. Выданные обеспечения учитываются за балансом на счете 009. Специального счета для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрено.
Организация может учесть такие векселя, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет. При приобретении векселя проводки будут следующими: Дебет 76 Кредит 51, Дебет 009. При возврате: Кредит 009, Дебет 51 Кредит 76. В налоговом учете операции не отражаются, доходы и расходы не возникают.
В отчете о движении денежных средств данные операции будут участвовать в формировании показателей по текущей деятельности.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете поступление беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица (по номиналу) в оплату реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
Организация должна самостоятельно разработать и утвердить порядок бухучета и отражения в бухгалтерской отчетности таких векселей* (п. 7 ПБУ 1/2008).
Беспроцентные (бездисконтные) векселя третьих лиц, принятые в оплату по номинальной стоимости, не способны принести доход организации в будущем и не могут рассматриваться в качестве финансовых вложений* (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому их следует квалифицировать как денежные эквиваленты.
Это объясняется тем, что вексель является высоколиквидным активом, который можно предъявить к погашению, реализовать или передать в оплату по заранее известной цене, отраженной в нем.
Такая квалификация векселей не противоречит позиции Минфина России, приведенной в пункте 5 информационного сообщения от 21 декабря 2009 г.
Специального счета для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрено.
Организация может учесть такие векселя, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями».
В Бухгалтерском балансе, а также в отчете о движении денежных средств учитывайте беспроцентные (бездисконтные) векселя в составе денежных эквивалентов, заранее закрепив такой порядок в учетной политике.*
- В момент получения беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица в качестве оплаты ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в бухучете сделайте проводку: Дебет 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 62 – отражено поступление беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица в оплату задолженности за реализованный товар (выполненные работы, оказанные услуги).
- Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении поступление векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг)»
- Олег Хороший,
- государственный советник налоговой службы РФ II ранга
- 2. Рекомендация: Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении передачу имущества в залог
Обеспечить исполнение обязательств по договору перед контрагентом можно с помощью залога. При этом залогодателем (стороной, которая передает свое имущество в залог) может быть как организация-должник, так и третье лицо* (п. 1 ст. 335 ГК РФ).
Предмет залога
Предметом залога могут быть вещи (включая ценные бумаги), имущественные права, земельные участки, предприятия, здания, сооружения, квартиры* (ст. 128, п. 2 ст. 334, п. 1 ст. 336 ГК РФ).
Договор о залоге
Договор о залоге должен быть оформлен письменно (п. 2 ст. 339 ГК РФ). В этом договоре следует указать предмет залога, его стоимость, размер и срок исполнения обязательства, обеспеченного залогом (п. 1 ст. 339 ГК РФ). В договоре о залоге также надо указать, у какой из сторон будет находиться заложенное имущество (п. 1 ст. 339 ГК РФ).
В некоторых случаях, предусмотренных законом, договор о залоге необходимо зарегистрировать (в частности, это относится к договору о залоге недвижимого имущества (ипотеке)) (п. 3 и 5 ст. 339 ГК РФ).
Нотариальное удостоверение договора о залоге обязательно только в случае, если залог выдается в обеспечение обязательств по договору, который сам подлежит нотариальному удостоверению (п. 2 ст. 339 ГК РФ).
Использование предмета залога
Заложенное имущество остается у организации, если в договоре прямо не указано, что оно передается залогодержателю (абз. 1 п. 1 ст. 338 ГК РФ). Причем имущество, на которое установлена ипотека, а также товары, находящиеся в обороте, остаются у организации в любом случае (абз. 2 п. 1 ст. 338, ст. 357 ГК РФ).
Если предмет залога остается у организации, то она вправе им пользоваться (в т. ч. в целях извлечения доходов), если иное не указано в договоре о залоге (п. 1 ст. 346 ГК РФ).
Если предмет залога передается залогодержателю, то он вправе им пользоваться только в случаях, предусмотренных договором. При этом он обязан регулярно представлять залогодателю отчет об использовании заложенного имущества (п. 3 ст. 346 ГК РФ).
Это правило не распространяется на ломбарды. Они как залогодержатели вообще не имеют права пользоваться предметом залога (п. 3 ст. 358 ГК РФ).
Бухучет: передача и возврат залога
В бухучете залогодателя сумма предоставленного залога расходом не признается. Право собственности на заложенное имущество остается у залогодателя* (п. 1 ст.
334 ГК РФ), поэтому передача имущества в залог не приводит к уменьшению экономических выгод организации* (п. 2 и 3 ПБУ 10/99).
Для обеспечения полной и достоверной информации о состоянии имущества, переданного в залог, его стоимость целесообразно отражать на отдельных субсчетах, открытых к соответствующим синтетическим счетам.*
Поскольку залог является способом обеспечения исполнения обязательств по договору, имущество, переданное в залог, нужно отразить за балансом в оценке, предусмотренной договором о залоге. Для этого используйте счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
- При передаче имущества в залог сделайте запись:
- Дебет 009 – отражена договорная стоимость имущества, переданного в залог.*
- По мере погашения задолженности стоимость предмета залога, отраженную за балансом, уменьшайте (Инструкция к плану счетов). При исполнении обязательства и, соответственно, при прекращении залога сделайте запись:
- Кредит 009 – списана сумма выданного обеспечения по договору залога.*
- ОСНО
При расчете налога на прибыль передача имущества в залог расходом не признается* (п. 32 ст. 270 НК РФ).
При передаче имущества в залог право собственности на него к залогодержателю не переходит* (п. 1 ст. 334, ст. 335 ГК РФ). То есть реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) в данном случае отсутствует.* Следовательно, у организации, выдавшей залог, объект обложения НДС не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Прекращение залога
При надлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства залог прекращается. Если заложенное имущество находилось у залогодержателя, он обязан его вернуть залогодателю (п. 3 ст. 352 ГК РФ). Эта операция не приводит к увеличению экономических выгод залогодателя, поэтому при расчете налога на прибыль возврат залога доходом не признается* (ст. 41 НК РФ).
- Олег Хороший,
- государственный советник налоговой службы РФ II ранга
- 3. Справочники: Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств
Форма Отчета о движении денежных средств утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Подробнее о том, с какого момента нужно применять эту форму, см. Какие документы нужно сдавать в составе бухгалтерской отчетности.
| Наименование | Код строки* | Формирование показателей Отчета** |
| Денежные потоки от текущих операций*** | ||
| Поступления – всего | 4110 | Строка 4111 + строка 4112 + строка 4113 + строка 4119 |
| в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг | 4111 | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»* |
| арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей | 4112 | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»* |
| от перепродажи финансовых вложений | 4113 | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| прочие поступления | 4119 | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 98 «Доходы будущих периодов», 91-1 «Прочие доходы» |
| Платежи – всего | 4120 | Строка 4121 + строка 4122 + строка 4123 + строка 4124 + строка 4125 |
| в том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги | 4121 | Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»* |
| в связи с оплатой труда работников | 4122 | Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
| процентов по долговым обязательствам | 4123 | Кредитовый оборот по счетам 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (за исключением сумм, начисленных по этим счетам в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы») |
| налога на прибыль организаций | 4124 | Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
| прочие платежи | 4125 | Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 57 «Переводы в пути», 68 «Расчеты по налогам и сборам» (за исключением субсчета «Расчеты по налогу на прибыль»), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,* 91-2 «Прочие расходы» |
| Сальдо денежных потоков от текущих операций | 4100 | Строка 4110 – строка 4120 |
21.03.2014 г.
- С уважением,
- Ирина Киселева, эксперт БСС «Система Главбух».
- Ответ утвержден Александром Родионовым,
- заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».
Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/19561-otrajenie-v-uchete-pokupki-besprotsentnyh-vekseley
Учет выданных векселей и выпущенных облигаций
В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (выданные заемные обязательства).
При выдаче векселей векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (вексельная сумма), как кредиторскую задолженность.
Проценты по причитающемуся к оплате векселю организация-векселедатель включает в состав прочих расходов периодов, к которым относятся начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств и отражает обособленно от вексельной суммы как кредиторскую задолженность.
- В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.
- При размещении облигаций организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.
- Проценты и дисконт по причитающимся к оплате облигациям организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.
- Начисление процентов или дисконта по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.
Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то сумма превышения включается в состав доходов будущих периодов.
Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигации на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91.
Бухгалтерские записи по учету обращения векселей и облигаций представлены в табл. 13.3.
Таблица 13.3
Корреспонденция счетов по учету движения векселей и облигаций
| Содержание факта хозяйственной жизни | Корреспонда Дебет | гнция счетов Кредит |
| Отражены краткосрочные и долгосрочные векселя, выданные для получения займа денежными средствами | 50,51 | 66, 67 |
| Отражено начисление процента и дисконта по выданным векселям | 91 | 66, 67 |
| Начисленные проценты и дисконт по выданным векселям включены в расходы будущих периодов | 97 | 66, 67 |
| В течение срока обращения векселя начисленные проценты, дисконт включены в состав прочих расходов | 91 | 97 |
| Отражена продажа краткосрочных и долгосрочных облигаций работникам организации | 50, 70 | 66, 67 |
| Отражена продажа краткосрочных и долгосрочных облигаций юридическим и физическим лицам | 51 | 66, 67 |
| В течение срока обращения облигаций доначислена разница между их рыночной и номинальной стоимостью (при размещении ниже номинальной стоимости) | 91 | 66, 67 |
| Отражена разница между рыночной и номинальной стоимостью облигаций (при размещении выше номинальной стоимости) | 50,51 | 98 |
| В течение срока обращения облигаций списана разница между их рыночной и номинальной стоимостью | 98 | 91 |
| Отражены проценты, начисленные по краткосрочным и долгосрочным облигациям | 91 | 66, 67 |
| Отражено перечисление процентов по векселям и облигациям | 66, 67 | 50,51 |
| Отражено погашение краткосрочных и долгосрочных векселей и облигаций | 66, 67 | 50,51 |
| При досрочном выкупе облигаций по ценам, превышающим номинальную стоимость, разница погашена: | ||
| за счет резервного капитала | 82 | 66, 67 |
| счет прочих расходов | 91 | 66, 67 |
Источник: https://bstudy.net/694955/ekonomika/uchet_vydannyh_vekseley_vypuschennyh_obligatsiy
Загрузка...
